Prozentsatz der Fertigstellungsmethode
Was ist die Percentage-of-Completion-Methode?
Die Percentage-of-Completion-Methode ist eine Rechnungslegungsmethode, bei der die Einnahmen und Ausgaben langfristiger Verträge als Prozentsatz der während der Periode abgeschlossenen Arbeit erfasst werden. Dies steht im Gegensatz zur Completed- Contract-Methode,. die die Erfassung von Einnahmen und Ausgaben aufschiebt, bis ein Projekt abgeschlossen ist. Die Percentage-of-Completion-Methode ist in der Baubranche üblich, wird aber auch von Unternehmen anderer Branchen verwendet.
Die Percentage-of-Completion-Methode verstehen
Die Rechnungslegung nach der Percentage-of-Completion-Methode erfordert die Berichterstattung über Einnahmen und Ausgaben auf Periodenbasis, die durch den Prozentsatz des erfüllten Auftrags bestimmt wird. Die laufenden Einnahmen und Ausgaben werden mit den geschätzten Gesamtkosten verglichen, um die Steuerschuld für das Jahr zu ermitteln. Beispielsweise würden bei einem Projekt, das im ersten Jahr zu 20 % und im zweiten zu 35 % abgeschlossen ist, nur die zusätzlichen 15 % des Umsatzes im zweiten Jahr erfasst. Die Erfassung von Erträgen und Aufwendungen auf dieser Work-in-Progress-Basis gilt für die Gewinn- und Verlustrechnung, aber die Bilanz wird genauso behandelt wie die Completed-Contract-Methode.
Es gibt zwei Hauptbedingungen für die Anwendung der Percentage-of-Completion-Methode. Erstens muss der Einzug durch das Unternehmen hinreichend gesichert sein; Zweitens muss das Unternehmen in der Lage sein, die Kosten und die Fertigstellungsrate des Projekts angemessen zu schätzen.
Beispiele für die Percentage-of-Completion-Methode
Die Abrechnungsmethode nach dem Fertigstellungsgrad wird üblicherweise von Bauunternehmen verwendet, die Auftragnehmer für Gebäude, Energieanlagen, Infrastruktur des öffentlichen Sektors und andere langfristige physische Projekte sind. Es wurde auch von Verteidigungsunternehmen (denken Sie an Atom-U-Boote oder Flugzeugträger) und Softwareentwicklern verwendet, deren Projekte eine mehrjährige Verpflichtung von Ressourcen darstellen. Für Softwareentwickler muss das Produkt ein bedeutendes kundenspezifisches Projekt für einen Kunden sein.
Die Fluor Corporation, ein weltweit tätiges Ingenieur- und Bauunternehmen, stellt Einzelheiten über seine Anwendung der Percentage-of-Completion-Methode in seiner 10-K- Einreichung unter „Anmerkung 1 – Wichtige Rechnungslegungsmethoden“ des Anhangs zum Konzernabschluss bereit. Ein Analyst würde erfahren, dass Änderungen der gesamten geschätzten Vertragskosten oder etwaiger Verluste in der Periode erfasst werden, in der sie vom Unternehmen festgelegt werden. Über die fakturierten Beträge hinaus erfasste Erträge werden als kurzfristiger Vermögenswert unter „Laufende Aufträge“ gebucht, und die an Kunden in Rechnung gestellten Beträge, die die bisher erfassten Erträge übersteigen, werden als kurzfristige Verbindlichkeit unter „Geleistete Abrechnungen auf Verträge“ gebucht.
Missbrauchspotenzial der Percentage-of-Completion-Methode
Die Percentage-of-Completion-Methode ist anfällig für Missbrauch durch unethische Unternehmen. Diejenigen, die sich mit kreativer Buchhaltung beschäftigen möchten, können Einnahmen und Ausgaben leicht von einer Periode in eine andere verschieben und Beträge unter- oder überbewerten. Dieses Spiel wäre jedoch nicht nachhaltig, wie Toshiba Corp. 2015 feststellte. Die Infrastruktureinheit des japanischen Mischkonzerns hat die Betriebskosten zwischen 2008 und 2014 um rund 152 Milliarden Yen (1,2 Milliarden US-Dollar) niedrig angegeben. Kurz nachdem der Skandal bekannt wurde, war der CEO zum Rücktritt gezwungen, und der halbe Verwaltungsrat trat zurück.
Höhepunkte
Die Percentage-of-Completion-Methode wurde von einigen Unternehmen missbraucht, um kurzfristige Ergebnisse zu steigern.
Die Percentage-of-Completion-Methode weist Einnahmen und Ausgaben in Bezug auf die bis dato abgeschlossene Arbeit aus.
Diese Methode kann nur verwendet werden, wenn die Zahlung gesichert ist und die Fertigstellung relativ einfach geschätzt werden kann.
