Abgeschlossene Vertragsmethode (CCM)

Was ist die Completed-Contract-Methode (CCM)?

Die Completed-Contract-Methode (CCM) ist eine Bilanzierungstechnik, die es Unternehmen ermöglicht, die Erfassung von Einnahmen und Ausgaben zu verschieben, bis ein Vertrag abgeschlossen ist. Unter Verwendung der CCM-Buchhaltung werden Einnahmen und Ausgaben nicht in der Gewinn- und Verlustrechnung eines Unternehmens erfasst, selbst wenn während der Vertragslaufzeit Barzahlungen geleistet oder erhalten wurden.

Die Completed Contract Accounting-Methode wird häufig in der Bauindustrie oder anderen Branchen verwendet, in denen es um projektbasierte Verträge geht.

Funktionsweise der Completed-Contract-Methode (CCM).

Die Completed-Contract-Methode erlaubt es, alle Einnahmen und Ausgaben bis zum Abschluss eines Vertrags aufzuschieben. Die CCM-Buchhaltung ist hilfreich, wenn es unvorhersehbar ist, wann das Unternehmen von seinem Kunden bezahlt wird, und Ungewissheit bezüglich des Fertigstellungsdatums des Projekts.

Unternehmen haben mehrere Möglichkeiten, bei der Erfassung von Einnahmen bei der Erstellung ihres Jahresabschlusses. Einige Unternehmen bevorzugen die Cash-Methode zur Bilanzierung von Einnahmen und Ausgaben. Bei der Cash-Methode werden Einnahmen erfasst, wenn Bargeld von Kunden erhalten wird, und Ausgaben werden erfasst, wenn sie bezahlt werden. Obwohl die Bargeldmethode unkompliziert sein mag, kann sie die Erfassung von Einnahmen und Ausgaben verzögern, bis das Geld verdient oder ausgezahlt ist.

Die Periodenrechnungsmethode erfasst Einnahmen und Ausgaben, wenn sie anfallen, was bedeutet, dass die Einnahmen nicht vom Unternehmen erhalten werden müssen, bevor sie verbucht werden. Mit anderen Worten, die Aktivitäten, die die Einnahmen erzielten oder die Ausgaben verursachten, werden erfasst, obwohl das eigentliche Geld zu diesem Zeitpunkt nicht den Besitzer wechselte.

Die periodengerechte Rechnungslegung ist in der Regel die häufigste Methode, die von Unternehmen wie großen Unternehmen verwendet wird. Einige kleine Unternehmen verwenden jedoch die Bargeldmethode, die auch als Cash-Basis-Rechnung bezeichnet wird. Die Completed-Contract-Methode erfordert keine periodengerechte Erfassung von Einnahmen und Ausgaben. Stattdessen können Einnahmen und Ausgaben nach Abschluss des Projekts ausgewiesen werden.

Anforderungen für die abgeschlossene Vertragsmethode

Typischerweise ist die Completed-Contract-Methode bestimmten Situationen vorbehalten, da die Umsatzrealisierung oft verzögert und unvorhersehbar ist. Daher gibt es einige Fälle, in denen die CCM-Buchhaltung hilfreich sein könnte:

• Wenn ein Vertrag ein kurzfristiges Enddatum hat und der Großteil des Umsatzes wahrscheinlich erfasst wird, wenn das Projekt abgeschlossen ist

• Wenn ein Projekt potenziellen Gefahren ausgesetzt sein kann, die seine Fertigstellung verzögern könnten

• Wenn es Unsicherheiten bei der Vorhersage des Fertigstellungsdatums eines Projekts gibt

Abgeschlossener Vertrag vs. Fertigstellungsgradmethode

Für längerfristige Projekte, bei denen Einnahmen und Ausgaben in verschiedenen Intervallen während der Laufzeit des Projekts verdient und ausgezahlt werden können, können Unternehmen die Methode der Percentage-of-Completion-Rechnung anwenden.

Ein Unternehmen kann während der gesamten Lebensdauer des Projekts Meilensteine festlegen und jedem Meilenstein einen Fertigstellungsgrad zuweisen. Die Percentage-of-Completion-Methode ermöglicht es, die Einnahmen und Ausgaben jedem Fertigstellungsgrad zuzuordnen. Allerdings müssen beide beteiligten Parteien hinreichend sicher sein, dass sie ihre vertraglichen Verpflichtungen erfüllen können.

Die Percentage-of-Completion-Accounting-Methode trägt dazu bei, Unternehmen vor Schwankungen ihrer Einnahmequellen zu schützen, indem sie Einnahmen in regelmäßigen Abständen erfasst. Die Percentage-of-Completion-Methode hilft Unternehmen auch bei ihrem Cashflow- Bedarf, da sie vermeidet, dass das Unternehmen alle Ausgaben während der gesamten Lebensdauer des Projekts bezahlen muss, bevor es Einnahmen erhält, wie im Fall der Completed-Contract-Methode.

Vor- und Nachteile der abgeschlossenen Vertragsmethode

Die abgeschlossene Vertragsmethode hat sowohl Vor- als auch Nachteile. Die Verwendung der CCM-Buchhaltung kann dazu beitragen, dass die Kosten eines Projekts nicht geschätzt werden müssen, was ungenaue Prognosen verhindern kann. Da die Umsatzrealisierung aufgeschoben wird, könnten auch Steuerverbindlichkeiten aufgeschoben werden. Allerdings verzögert sich auch die steuermindernde Aufwandserfassung. Aus Sicht des Kunden ermöglicht das CCM verzögerte Geldabflüsse und stellt sicher, dass die Arbeit vollständig ausgeführt und erhalten wird, bevor eine Zahlung erfolgt.

Auf der anderen Seite, wenn ein Cluster von Verträgen auf einmal abgeschlossen wird, kann dies zu einem plötzlichen Anstieg der Einnahmen oder Ausgaben sowie der Verbindlichkeiten und Forderungen führen, was zu radikalen Schwankungen in der Gewinn- und Verlustrechnung bzw. Bilanz führen kann. Aus optischer Sicht kann dies dazu führen, dass der Umsatz und die Rentabilität eines Unternehmens für externe Investoren uneinheitlich erscheinen. Wenn ein Unternehmen beispielsweise einen Kredit bei einer Bank beantragen muss, kann es schwierig sein, nachzuweisen, wie viel Umsatz das Unternehmen mit der Methode der abgeschlossenen Verträge erzielt.

Durch die Verschiebung der Erfassung von Einnahmen und Ausgaben bis zum Ende des Projekts könnte sich das Unternehmen dem Risiko höherer Steuerverbindlichkeiten aussetzen. Angenommen, ein Projekt wird voraussichtlich drei Jahre dauern, bis es abgeschlossen ist, und Steuergesetze ändern sich, was zu einer Erhöhung des Gewerbesteuersatzes führt. Die Steuerschuld wäre nach der Completed-Contract-Methode höher als nach der Percentage-of-Completion-Methode, da ein Teil der Einnahmen bereits erfasst worden wäre.

Unternehmen sollten einen Steuerberater konsultieren, bevor sie entscheiden, welche Bilanzierungsmethode aus steuerlicher Sicht die beste ist.

Beispiel für eine abgeschlossene Vertragsmethode

Zur Veranschaulichung der Methode „Completed Contract“ zeigt das folgende Beispiel ein Bauprojekt, das sowohl die Methode „Percentage of Completion“ als auch „Completed Contract“ verwendet.

Ein Unternehmen wird mit dem Bau eines Gebäudes beauftragt, für das das Unternehmen dem Kunden 2 Millionen US-Dollar in Rechnung stellt, und das Projekt wird zwei Jahre dauern. Das Unternehmen legt Meilensteine fest, bei denen der Kunde alle sechs Monate 500.000 USD oder 25 % der Projektkosten zahlt.

Am Ende des ersten Jahres sind 50 % des Projekts abgeschlossen. Das Unternehmen wird seinen Umsatz von 1 Million US-Dollar melden, um die beiden Zahlungen in Höhe von 500.000 US-Dollar zu berücksichtigen, die der Kunde am Ende der sechsmonatigen und der einjährigen Meilensteine geleistet hat.

Umgekehrt würde das Unternehmen nach der Completed-Contract-Methode bis zum Ende des Projekts keine Einnahmen oder Ausgaben in seiner Gewinn- und Verlustrechnung erfassen. Unter der Annahme, dass das Projekt pünktlich abgeschlossen und der Kunde vollständig bezahlt wurde, würde das Unternehmen am Ende des zweiten Jahres einen Umsatz von 2 Millionen US-Dollar und die Ausgaben für das Projekt verbuchen.

Höhepunkte

• Die CCM-Buchhaltung ist hilfreich, wenn unvorhersehbar ist, wann das Unternehmen bezahlt und wann das Projekt abgeschlossen wird.

• Da die Umsatzrealisierung verschoben wird, können auch Steuerverbindlichkeiten aufgeschoben werden, aber die Erfassung von Ausgaben, die Steuern reduzieren können, wird ebenfalls verzögert.

• Die Completed-Contract-Methode (CCM) erlaubt es, alle Einnahmen und Ausgaben bis zum Abschluss eines Vertrags aufzuschieben.