Kustannusvirta

Mikä on kustannusvirta?

Kustannusvirralla tarkoitetaan tapaa tai polkua, jolla kustannukset liikkuvat yrityksen läpi. Tyypillisesti kustannusvirta on olennainen valmistusyrityksille, jolloin kirjanpitäjien on määritettävä raaka-aineiden kustannukset,. prosessityöt, valmiiden tuotteiden varastot ja myytyjen tavaroiden kustannukset.

Kustannusvirta ei koske vain varastoa, vaan myös muiden prosessien tekijöitä, joihin liittyy kustannuksia, kuten työvoimaa ja yleiskustannuksia.

Kustannusvirran ymmärtäminen

Kustannusvirran prosessi alkaa valmistuksessa käytettyjen raaka-aineiden arvostuksesta. Kustannusvirta siirtyy sitten keskeneräiseen varastoon. Lisätään tuotantoon osallistuvien koneiden ja työvoimakustannukset sekä mahdolliset yleiskustannukset. Kustannusvirta siirtyy seuraavaksi varastovaiheeseen, jossa valmiita tuotteita varastoidaan, kunnes ne myydään. Tavaran myynnin jälkeen kustannusvirta siirtyy lopulta myytyjen tavaroiden kustannuksiin.

Kustannusvirran laskemiseen on useita menetelmiä. Näitä ovat LIFO (viimeinen sisään, ensimmäinen ulos), FIFO (first in, first out), erityinen tunniste ja painotettu keskihinta. Esimerkiksi raaka-aineiden kustannukset voivat vaihdella ajan myötä, jolloin jotkut ovat kalliimpia kuin toiset. Tavaran myynnin jälkeen yrityksen tulee kirjata myytyjen tavaroiden kustannukset siirtämällä tuotteet varastosta COGS:iin.

FIFO-menetelmässä ensimmäinen ostettu raaka-aine siirrettäisiin varastosta ja laskutettaisiin COGS:lle kuluna. Toisaalta, jos yritys käytti LIFO-menetelmää, viimeinen ostettu raaka-aineyksikkö siirrettäisiin varastosta ja veloitetaan COGS:lle kuluna.

Eli LIFO-menetelmällä vanhimmat raaka-aineet säilyvät tai kirjataan varastoon pidempään, kun taas FIFO jättää äskettäin ostetut materiaalit varastoon. Yritysten on käytettävä samoja kustannusvirtalaskelmia ja -oletuksia.

US GAAP (yleisesti hyväksytyt kirjanpitoperiaatteet) talousraportointistandardit edellyttävät, että LIFO-menetelmää käyttävät yritykset raportoivat tämän menetelmän ja FIFO:n välisen eron LIFO-reserviksi kutsutulla rivillä. Näin analyytikot voivat helposti vertailla yrityksiä käyttämällä erilaisia kustannusvirtaoletuksia.

Esimerkki kustannusvirrasta

Esimerkiksi Ford Motor Company valmistaa henkilö- ja kuorma-autoja. Yrityksen on hankittava raaka-aineita myymiensä autojen valmistukseen, mikä merkitsee autotuotannon kustannusten alkua. Seuraavaksi aiheutuu kustannukset, jotka maksetaan työntekijöille kokoonpanolinjan pyörittämisestä, mikä lisää raaka-aineiden kustannuksia. Kustannusvirrassa huomioidaan myös koneiden käyttökustannukset ja rakennukseen, jossa koneet sijaitsevat, liittyvät kustannukset.