Méthode directe

Qu'est-ce que la méthode directe ?

La méthode directe est l'un des deux traitements comptables utilisés pour générer un tableau des flux de trésorerie. La méthode directe de l'état des flux de trésorerie utilise les entrées et les sorties de trésorerie réelles des opérations de l'entreprise, au lieu de modifier la section d'exploitation de la comptabilité d'exercice à la comptabilité de caisse. La comptabilité d'exercice reconnaît les revenus lorsqu'ils sont gagnés par rapport au moment où le paiement est reçu d'un client.

À l'inverse, la méthode directe des flux de trésorerie ne mesure que les liquidités reçues, qui proviennent généralement des clients, et les paiements ou sorties de trésorerie, par exemple aux fournisseurs. Les entrées et les sorties sont compensées pour arriver au flux de trésorerie. La méthode directe est également connue sous le nom de méthode du compte de résultat.

La méthode directe du tableau des flux de trésorerie prend les entrées et sorties de trésorerie réelles pour déterminer les variations de trésorerie sur la période.

Comprendre la méthode directe

Les trois principaux états financiers sont le bilan, le compte de résultat et le tableau des flux de trésorerie. Le tableau des flux de trésorerie est divisé en trois catégories : les flux de trésorerie d'exploitation, les flux de trésorerie provenant du financement et les flux de trésorerie provenant des activités d'investissement. Le tableau des flux de trésorerie peut être préparé selon la méthode directe ou indirecte. Les flux de trésorerie provenant des sections des activités de financement et d'investissement seront identiques selon la méthode indirecte et la méthode directe.

La méthode indirecte de calcul des flux de trésorerie d'exploitation utilise des informations de comptabilité d'exercice et commence toujours par le revenu net du compte de résultat. Le revenu net est ensuite ajusté en fonction des variations des comptes d'actif et de passif du bilan en ajoutant ou en soustrayant le revenu net pour obtenir le flux de trésorerie d'exploitation.

Selon la méthode directe, la seule section de l'état des flux de trésorerie qui différera dans la présentation est la section des flux de trésorerie provenant de l'exploitation. La méthode directe répertorie les encaissements et les paiements en espèces effectués au cours de la période comptable. Les sorties de trésorerie sont soustraites des entrées de trésorerie pour calculer le flux de trésorerie net provenant des activités d'exploitation, avant que la trésorerie nette provenant des activités d'investissement et de financement ne soit incluse pour obtenir l'augmentation ou la diminution nette de trésorerie de l'entreprise pour cette période.

Complexités de la méthode directe

La difficulté et le temps requis pour répertorier tous les décaissements et recettes en espèces, nécessaires pour la méthode directe, font de la méthode indirecte une pratique préférée et plus couramment utilisée. Étant donné que la plupart des entreprises utilisent la méthode de la comptabilité d'exercice, les activités commerciales sont enregistrées au bilan et au compte de résultat conformément à cette méthode.

Par exemple, une entreprise utilisant la comptabilité d'exercice déclarera le chiffre d'affaires dans le compte de résultat de la période en cours même si la vente a été effectuée à crédit et que le client n'a pas encore reçu de trésorerie. Ce même montant apparaîtrait également au bilan dans les comptes débiteurs. Les entreprises qui utilisent la comptabilité d'exercice ne collectent et ne stockent pas non plus les informations transactionnelles par client ou fournisseur sur une base de trésorerie.

Une autre complexité de la méthode directe est que le FASB exige d'une entreprise utilisant la méthode directe qu'elle divulgue le rapprochement du bénéfice net avec les flux de trésorerie provenant des activités d'exploitation qui auraient été déclarés si la méthode indirecte avait été utilisée pour préparer l'état. Le rapport de rapprochement est utilisé pour vérifier l'exactitude des activités d'exploitation, et il est similaire au rapport indirect. Le rapport de rapprochement commence par énumérer le revenu net et l'ajuster pour les transactions hors caisse et les changements dans les comptes du bilan. Cette tâche supplémentaire rend la méthode directe impopulaire parmi les entreprises.

Exemple de méthode directe

Voici des exemples de la méthode directe pour l'état des flux de trésorerie inclus dans la section des opérations :

• Salaires versés aux employés

• Espèces versées aux vendeurs et fournisseurs

• Trésorerie encaissée auprès des clients

• Revenus d'intérêts et dividendes reçus

• Impôt sur le revenu payé et intérêts payés

Une présentation simple de la section des flux de trésorerie d'exploitation en utilisant la méthode directe ressemble un peu à ceci :

TTT

La liste des informations de cette manière fournit à l'utilisateur des états financiers une vue plus détaillée de l'origine des liquidités d'une entreprise et de la manière dont elles ont été décaissées. Pour cette raison, le Financial Accounting Standards Board (FASB) recommande aux entreprises d'utiliser la méthode directe.

Bien qu'elle ait ses inconvénients, la méthode directe de l'état des flux de trésorerie rend compte des sources directes d'encaissements et de paiements, ce qui peut être utile aux investisseurs et aux créanciers.

Points forts

• La méthode directe pour l'état des flux de trésorerie fournit plus de détails sur les comptes de flux de trésorerie d'exploitation, même si elle prend du temps.

• La méthode directe des flux de trésorerie détermine les variations des encaissements et des décaissements de trésorerie, qui sont déclarés dans la section des flux de trésorerie provenant de l'exploitation.

• Les flux de trésorerie d'exploitation pour une période donnée peuvent être déterminés selon la méthode directe ou indirecte.

• La méthode indirecte prend le revenu net généré au cours d'une période et ajoute ou soustrait les variations des comptes d'actif et de passif pour déterminer le flux de trésorerie implicite.