Zasób warunkowy
Co to jest zasób warunkowy?
Aktywa warunkowe to potencjalna korzyść ekonomiczna, która zależy od pewnych przyszłych zdarzeń w dużej mierze pozostających poza kontrolą firmy. Aktywa warunkowe są zatem również nazywane aktywami potencjalnymi.
Brak pewności, czy zyski te się zmaterializują, lub możliwość określenia ich dokładnej wartości ekonomicznej oznacza, że aktywa te nie mogą być rejestrowane w bilansie. Można je jednak zgłaszać w załączonych przypisach do sprawozdań finansowych,. pod warunkiem spełnienia określonych warunków.
Zrozumienie aktywów warunkowych
Aktywa warunkowe stają się aktywami zrealizowanymi, które można zapisać w bilansie, gdy realizacja związanych z nimi przepływów pieniężnych staje się względnie pewna. W takim przypadku składnik aktywów ujmowany jest w okresie, w którym następuje zmiana stanu.
Aktywa warunkowe mogą powstać ze względu na nieznaną wartość ekonomiczną. Ewentualnie mogą wystąpić z powodu niepewności co do wyniku zdarzenia, w którym składnik aktywów może zostać utworzony. Zasób warunkowy pojawia się z powodu poprzednich zdarzeń, ale wszystkie informacje o zasobach nie zostaną zebrane, dopóki nie nastąpią przyszłe zdarzenia.
Istnieją również zobowiązania warunkowe lub potencjalne. W przeciwieństwie do aktywów warunkowych odnoszą się do potencjalnej straty, która może zostać poniesiona w zależności od tego, jak rozwinie się określone przyszłe zdarzenie.
Przykłady aktywów warunkowych
Firma zaangażowana w proces sądowy, która spodziewa się otrzymać odszkodowanie, ma aktywa warunkowe, ponieważ wynik sprawy nie jest jeszcze znany, a kwota w dolarach nie została jeszcze ustalona.
Załóżmy, że firma ABC złożyła pozew przeciwko firmie XYZ za naruszenie patentu. Jeśli istnieje spora szansa, że spółka ABC wygra sprawę, posiada aktywa warunkowe. Ten potencjalny składnik aktywów będzie zazwyczaj ujawniany w sprawozdaniu finansowym, ale nie jest rejestrowany jako składnik aktywów do czasu rozstrzygnięcia pozwu.
W oparciu o ten sam przykład, Spółka XYZ musiałaby ujawnić w swoich notach potencjalne zobowiązanie warunkowe, a następnie odnotować je w swoich księgach rachunkowych, gdyby przegrała proces sądowy i została nałożona na zapłatę odszkodowania.
Aktywa warunkowe pojawiają się również, gdy firmy oczekują otrzymania pieniędzy w ramach gwarancji. Inne przykłady obejmują świadczenia do otrzymania z majątku lub innej ugody sądowej. Przewidywane połączenia i przejęcia należy ujawnić w sprawozdaniu finansowym.
Wymagania dotyczące raportowania
Zarówno ogólnie przyjęte zasady rachunkowości (GAAP), jak i Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) wymagają, aby firmy ujawniały aktywa warunkowe, jeśli istnieje przyzwoita możliwość, że te potencjalne zyski zostaną ostatecznie zrealizowane. W przypadku US GAAP zazwyczaj musi istnieć 70% prawdopodobieństwa wystąpienia zysku. Z drugiej strony MSSF jest nieco łagodniejszy i generalnie pozwala spółkom odnosić się do potencjalnych zysków, jeśli istnieje co najmniej 50% prawdopodobieństwo ich wystąpienia.
Międzynarodowy Standard Rachunkowości 37 (MSR 37), mający zastosowanie do MSSF, stanowi, co następuje: ***„**Aktywa warunkowe nie są ujmowane, ale są ujawniane, gdy jest bardziej prawdopodobne, że nastąpi wpływ korzyści. Jednakże, gdy wpływ korzyści jest praktycznie pewny, składnik aktywów jest ujmowany w sprawozdaniu z sytuacji finansowej, ponieważ nie jest już uważany za warunkowy.”
Tymczasem zasady rachunkowości aktywów warunkowych dla GAAP są przedstawione głównie w temacie 450 Rady Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) Kodyfikacja Standardów Rachunkowości (ASC).
Uwagi specjalne
Firmy muszą stale ponownie oceniać potencjalny zasób. Gdy składnik aktywów warunkowych staje się prawdopodobny, firmy muszą zgłaszać go w sprawozdaniach finansowych, szacując dochód do uzyskania. Szacunek jest generowany przy użyciu szeregu możliwych wyników, powiązanych ryzyk i doświadczenia z podobnymi potencjalnymi aktywami warunkowymi.
Aktywa warunkowe podlegają zasadzie konserwatyzmu,. która jest praktyką księgową, zgodnie z którą niepewne zdarzenia i wyniki należy zgłaszać w sposób, który zapewnia najniższy potencjalny zysk. Innymi słowy, firmy są zniechęcane do zawyżania oczekiwań i generalnie zaleca się stosowanie najniższej szacunkowej wyceny aktywów.
Ponadto nie można odnotować zysku z aktywów warunkowych, dopóki nie wystąpi. Zasada konserwatyzmu zastępuje zasadę dopasowania rachunkowości memoriałowej,. co oznacza, że składnik aktywów nie może być wykazywany przed okresem po poniesieniu powiązanych kosztów.
Przegląd najważniejszych wydarzeń
Po spełnieniu określonych warunków aktywa warunkowe są wykazywane w załączonych notach do sprawozdania finansowego.
Aktywa warunkowe mają wartość tylko wtedy, gdy w przyszłości zajdą pewne zdarzenia lub warunki, które są niezależne od własnych działań firmy.
Aktywa warunkowe mogą być rejestrowane w bilansie firmy tylko wtedy, gdy realizacja związanych z nimi przepływów pieniężnych staje się względnie pewna.
