Ehdollinen omaisuus
Mikä on ehdollinen omaisuuserä?
Ehdollinen omaisuuserä on mahdollinen taloudellinen hyöty, joka on riippuvainen jostakin tulevasta tapahtumasta tai tapahtumista, jotka eivät ole suurelta osin yrityksen hallinnassa. Ehdollinen omaisuuserä tunnetaan siis myös potentiaalisena omaisuuseränä.
Jos ei tiedetä varmasti, toteutuvatko nämä voitot, tai jos ei voida määrittää niiden tarkkaa taloudellista arvoa, näitä varoja ei voida kirjata taseeseen. Ne voidaan kuitenkin raportoida tilinpäätöksen alaviitteissä edellyttäen, että tietyt ehdot täyttyvät.
Ehdollisten varojen ymmärtäminen
Ehdollinen omaisuuserä muuttuu realisoituneeksi taseeseen kirjattavaksi omaisuuseräksi, kun siihen liittyvien rahavirtojen realisoituminen on suhteellisen varmaa. Tässä tapauksessa omaisuuserä kirjataan sillä kaudella, jolloin tilan muutos tapahtuu.
Ehdollisia varoja voi syntyä, koska taloudellinen arvo on tuntematon. Vaihtoehtoisesti ne voivat johtua epävarmuudesta, joka liittyy sellaisen tapahtuman lopputulokseen, jossa omaisuuserä saattaa syntyä. Ehdollinen omaisuus tulee näkyviin aikaisempien tapahtumien vuoksi, mutta kaikkea omaisuustietoa ei kerätä ennen kuin tulevat tapahtumat tapahtuvat.
On myös ehdollisia tai mahdollisia velkoja. Toisin kuin ehdolliset varat, ne viittaavat mahdolliseen tappioon, joka saattaa syntyä riippuen siitä, miten tietty tuleva tapahtuma etenee.
Esimerkkejä ehdollisista varoista
Oikeudenkäynnissä mukana olevalla yrityksellä, joka odottaa saavansa korvausta, on ehdollista omaisuutta, koska tapauksen lopputulos ei ole vielä tiedossa ja dollarin määrä on vielä määrittämättä.
Oletetaan, että yritys ABC on nostanut kanteen yritystä XYZ vastaan patentin loukkauksesta. Jos on kunnollinen mahdollisuus, että yritys ABC voittaa asian, sillä on ehdollinen omaisuus. Tämä mahdollinen omaisuuserä ilmoitetaan yleensä sen tilinpäätöksessä, mutta sitä ei kirjata omaisuuseräksi ennen kuin oikeusjuttu on ratkaistu.
Tämän saman esimerkin perusteella yrityksen XYZ:n olisi ilmoitettava mahdollinen ehdollinen velka liitetiedoissaan ja kirjattava se myöhemmin kirjanpitoonsa, jos se häviää oikeudenkäynnin ja joutuisi maksamaan vahingonkorvauksia.
Ehdollisia varoja syntyy myös silloin, kun yritykset odottavat saavansa rahaa takuun avulla. Muita esimerkkejä ovat kuolinpesästä tai muusta tuomioistuinratkaisusta saatavat edut. Ennakoidut fuusiot ja yritysostot esitetään tilinpäätöksessä.
Raportointivaatimukset
Sekä yleisesti hyväksytyt kirjanpitoperiaatteet (GAAP) että kansainväliset tilinpäätösstandardit (IFRS) edellyttävät yrityksiä ilmoittamaan ehdolliset varat, jos on kohtuullinen mahdollisuus, että nämä mahdolliset voitot lopulta realisoituvat. US GAAP:n mukaan nousun toteutumisen todennäköisyyden on yleensä oltava 70 %. IFRS sen sijaan on hieman lievempi ja antaa yrityksille yleensä mahdollisuuden viitata mahdollisiin voittoihin, jos niiden toteutumisen todennäköisyys on vähintään 50 %.
International Accounting Standardissa 37 (IAS 37) todetaan seuraavaa: **“**Ehdollisia varoja ei kirjata, mutta ne julkistetaan, kun on todennäköisempää, että hyötyjä koituu. Kuitenkin, kun hyötyjen saaminen on käytännössä varmaa, omaisuuserä kirjataan taseeseen, koska sitä ei enää pidetä ehdollisena."
Ehdollisten varojen kirjanpitoperiaatteet GAAP:lle puolestaan esitetään pääasiassa Financial Accounting Standards Boardin (FASB) kirjanpitostandardien kodifioinnin (ASC) aiheessa 450.
Erityisiä huomioita
Yritysten on arvioitava potentiaalista omaisuutta uudelleen jatkuvasti. Kun ehdollinen omaisuuserä tulee todennäköiseksi, yritysten on ilmoitettava se tilinpäätöksessä arvioimalla kerättävä tulo. Arvio laaditaan käyttämällä erilaisia mahdollisia tuloksia, niihin liittyviä riskejä ja kokemusta vastaavista mahdollisista ehdollisista varoista.
Ehdollisiin varoihin sovelletaan konservatiivisuusperiaatetta,. joka on laskentakäytäntö, jonka mukaan epävarmat tapahtumat ja lopputulokset tulee raportoida tavalla, joka johtaa pienimpään mahdolliseen tuottoon. Toisin sanoen yrityksiä ei kannusteta paisuttamaan odotuksia, ja niitä kehotetaan yleensä käyttämään alhaisinta arvioitua omaisuuden arvostusta.
Lisäksi ehdollisista varoista ei saa kirjata voittoa ennen kuin se tosiasiallisesti toteutuu. Konservatiivisuusperiaate korvaa suoriteperusteisen kirjanpidon täsmäytysperiaatteen,. mikä tarkoittaa, että omaisuus voidaan raportoida vasta kulujen syntymisen jälkeen.
Kohokohdat
Tiettyjen ehtojen täyttyessä ehdolliset varat raportoidaan tilinpäätöksen liitetiedoissa.
Ehdollinen omaisuuserä on arvokas vain, jos tulevaisuudessa tapahtuu tiettyjä yrityksen omasta toiminnasta riippumattomia tapahtumia tai olosuhteita.
Ehdollinen omaisuuserä voidaan kirjata yrityksen taseeseen vasta, kun siihen liittyvien kassavirtojen realisoituminen on suhteellisen varmaa.
