الربح أو الخسارة الاكتوارية
ما هو الربح أو الخسارة الاكتوارية؟
يشير الربح أو الخسارة الاكتوارية إلى زيادة أو نقصان في التوقعات المستخدمة لتقييم التزامات خطة المعاشات التقاعدية المحددة للمؤسسة. تتأثر الافتراضات الاكتوارية لخطة معاشات التقاعد بشكل مباشر بمعدل الخصم المستخدم لحساب القيمة الحالية لمدفوعات المزايا ومعدل العائد المتوقع على أصول النظام. يتطلب مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) SFAS رقم 158 الإبلاغ عن حالة تمويل صناديق التقاعد في الميزانية العمومية للجهة الراعية للخطة. هذا يعني أن هناك تحديثات دورية لالتزامات المعاش التقاعدي وأداء الصندوق والصحة المالية للخطة. اعتمادًا على معدلات المشاركة في الخطة وأداء السوق وعوامل أخرى ، قد تواجه خطة المعاشات التقاعدية مكاسب أو خسارة اكتوارية في المزايا المتوقعة التزام.
الميزانية العمومية للكيان ، فإنها تسمح بالمكاسب والخسائر الاكتوارية ، أو التغييرات في الافتراضات الاكتوارية ، ليتم استهلاكها من خلال الدخل الشامل في حقوق المساهمين بدلاً من التدفق المباشر من خلال الدخل بيان.
فهم الربح أو الخسارة الاكتوارية
من الأفضل فهم المكاسب والخسائر الاكتوارية في سياق محاسبة المعاشات التقاعدية الشاملة. باستثناء ما هو مذكور على وجه التحديد ، يتناول هذا التعريف محاسبة المعاشات التقاعدية بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة ( GAAP ). في حين أن مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) تنص على مبادئ مماثلة لقياس التزامات مزايا التقاعد ، إلا أن هناك اختلافات رئيسية في كيفية تقرير هذين المعيارين عن تكلفة المعاش التقاعدي في بيان الدخل ، ولا سيما معالجة المكاسب والخسائر الاكتوارية.
تمثل الحالة الممولة صافي الأصول أو الالتزامات المتعلقة بخطط المنافع المحددة للشركة وتساوي الفرق بين قيمة أصول الخطة والتزام المنافع المتوقعة (PBO) للخطة. يتطلب تقييم أصول النظام ، وهي الاستثمارات المخصصة لتمويل مزايا الخطة ، حكمًا ولكنه لا يتضمن استخدام التقديرات الاكتوارية. ومع ذلك ، يتطلب قياس PBO استخدام التقديرات الاكتوارية ، وهذه التقديرات الاكتوارية هي التي تؤدي إلى مكاسب وخسائر اكتوارية.
هناك نوعان أساسيان من الافتراضات: الافتراضات الاقتصادية التي تمثل كيفية تأثير قوى السوق على الخطة والافتراضات الديموغرافية التي تمثل كيف يُتوقع أن يؤثر سلوك المشاركين على الفوائد المدفوعة. تشمل الافتراضات الاقتصادية الرئيسية معدل الفائدة المستخدم لخصم التدفقات النقدية الخارجة المستقبلية ، ومعدل العائد المتوقع على أصول النظام والزيادات المتوقعة في الرواتب. تشمل الافتراضات الديموغرافية الرئيسية متوسط العمر المتوقع وفترات الخدمة المتوقعة وأعمار التقاعد المتوقعة.
تؤدي المكاسب والخسائر الاكتوارية إلى تقلب في النتائج
من فترة إلى أخرى ، يمكن أن يؤدي التغيير في الافتراض الاكتواري ، لا سيما معدل الخصم ، إلى زيادة أو انخفاض كبير في PBO. إذا تم تسجيلها من خلال بيان الدخل ، فمن المحتمل أن تؤدي هذه التعديلات إلى تشويه مقارنة النتائج المالية. لذلك ، بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة ، يتم تسجيل هذه التعديلات من خلال الدخل الشامل الآخر في حقوق المساهمين ويتم إطفاءها في بيان الدخل بمرور الوقت. بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يتم تسجيل هذه التعديلات من خلال الدخل الشامل الآخر ولكن لا يتم إطفاءها في بيان الدخل.
إفصاحات الحواشي السفلية تحتوي على معلومات مفيدة حول الافتراضات الاكتوارية
تتطلب القواعد المحاسبية إفصاحات مفصلة تتعلق بأصول وخصوم المعاشات التقاعدية ، بما في ذلك النشاط من فترة إلى أخرى في الحسابات والافتراضات الرئيسية المستخدمة لقياس حالة التمويل. تسمح هذه الإفصاحات لمستخدمي البيانات المالية بفهم كيفية تأثير خطط المعاشات التقاعدية للشركة على المركز المالي ونتائج العمليات المتعلقة بالفترات السابقة والشركات الأخرى.
يسلط الضوء
يتم إنشاء المكاسب والخسائر الاكتوارية عندما تتغير الافتراضات الكامنة وراء التزام المنافع المتوقعة للشركة.
تتطلب القواعد المحاسبية من الشركات الإفصاح عن كل من التزامات المعاشات التقاعدية (الخصوم) والأصول المخصصة لتغطيتها. هذا يوضح للمستثمرين الصحة العامة لصندوق المعاشات التقاعدية .
ستشهد جميع خطط معاشات المزايا المحددة مكاسب أو خسائر اكتوارية دورية حيث يتم تحديث الافتراضات الديموغرافية الرئيسية أو الافتراضات الاقتصادية الرئيسية التي تشكل النموذج.
