Nicht konsolidierte Tochtergesellschaft
Was ist eine nicht konsolidierte Tochtergesellschaft?
Ein nicht konsolidiertes Tochterunternehmen ist ein Unternehmen, das im Eigentum eines Mutterunternehmens steht, dessen Einzelabschluss jedoch nicht in den Konzern- oder kombinierten Abschluss des Mutterunternehmens, zu dem es gehört, einbezogen wird. Stattdessen erscheint ein nicht konsolidiertes Tochterunternehmen im Konzernabschluss des Mutterunternehmens als Beteiligung. Dies gilt in der Regel, wenn die Muttergesellschaft keine Mehrheitsbeteiligung an der Tochtergesellschaft hat.
Verständnis einer nicht konsolidierten Tochtergesellschaft
Ein Unternehmen kann als nicht konsolidiertes Tochterunternehmen behandelt werden, wenn das Mutterunternehmen kein Tochterunternehmen beherrscht, vorübergehend das Tochterunternehmen beherrscht oder wenn sich die Geschäftstätigkeit des Mutterunternehmens erheblich von der des Tochterunternehmens unterscheidet.
Je nach Anteil der Muttergesellschaft gelten unterschiedliche Bilanzierungsvorschriften. Der Eigentumsanteil beträgt jedoch immer weniger als 50 %. Wenn der Eigentumsanteil 20 % oder mehr (jedoch weniger als 50 %) beträgt, kann die Muttergesellschaft normalerweise eine Art Kontrolle über die Tochtergesellschaft ausüben.
Dabei wird das Mutterunternehmen die Equity-Methode anwenden, da das nicht konsolidierte Tochterunternehmen als Beteiligung mit mehr als 20 % der Stimmrechte des Tochterunternehmens behandelt wird. Dies wird als einflussreiche Investition bezeichnet. Bei dieser Methode muss das Mutterunternehmen alle von der Tochtergesellschaft realisierten Gewinne oder Verluste in seiner Gewinn- und Verlustrechnung erfassen.
Muttergesellschaften mit einem Anteil von weniger als 20 % und ohne Kontrolle über die Tochtergesellschaft erfassen die Investition lediglich zu Anschaffungskosten oder zum Kaufpreis in ihrer Bilanz. Dies wird als passive Investition bezeichnet. Wenn jedoch Dividenden gezahlt werden, bei denen es sich um Barzahlungen an Anteilseigner handelt, verbucht die Muttergesellschaft die Dividendenerträge, aber keine von der Tochtergesellschaft erzielten Kapitalerträge.
Gründe für eine nicht konsolidierte Tochtergesellschaft
Meistens wird eine Muttergesellschaft die nicht konsolidierte Tochtergesellschaft selbst gründen. Dafür kann es eine Vielzahl von Gründen geben, einschließlich der Gründung von Joint Ventures (JVs), um die Kosten mit einem anderen Unternehmen oder Zweckgesellschaften (SPVs) aufzuteilen, um Einnahmen, Kosten und Gewinne für spezielle Projekte von denen der Muttergesellschaft zu trennen.
Wenn es sich bei einer Tochtergesellschaft oder einem verbundenen Unternehmen um einen beträchtlichen Betrieb handelt, spiegelt der Jahresabschluss einer Muttergesellschaft möglicherweise nicht vollständig das tatsächliche Risiko aller verbundenen Elemente ihres Geschäfts wider.
Auch wenn eine Muttergesellschaft möglicherweise keine geschäftsführende Kontrolle über eine Tochtergesellschaft hat, könnte sie den finanziellen und operativen Geschäften der Tochtergesellschaft erheblich ausgesetzt sein. Beispielsweise kann ein multinationales Unternehmen in einer anderen Region politischen Risiken ausgesetzt sein. Aus buchhalterischer Sicht ist es möglicherweise nicht sinnvoll, die Tochtergesellschaft über eine Investition hinaus im Abschluss eines Mutterunternehmens zu bilanzieren, aber das Risiko erstreckt sich auf das Kerngeschäft des Mutterunternehmens.
Beispiel einer nicht konsolidierten Tochtergesellschaft
Nehmen wir als Beispiel an, dass Unternehmen ABC eine 40-prozentige Mehrheitsbeteiligung an seiner nicht konsolidierten Tochtergesellschaft Business XYZ hat, die es als SPV für ein neues Bauprojekt im Ausland gegründet hat, das nur ein Jahr dauern wird.
XYZ verzeichnet einen Jahresgewinn von 1 Milliarde US-Dollar. Da ABC mehr als 20 % von XYZ besitzt (aber weniger als 50 %), wird es die Equity-Methode für die Bilanzierung seiner nicht konsolidierten Tochtergesellschaft anwenden. ABC muss Einnahmen in Höhe von 400 Millionen US-Dollar in seiner Gewinn- und Verlustrechnung verbuchen, da ABC einen Anteil von 40 % hält und eine gewisse Kontrolle über XYZ ausübt. Außerdem muss ABC die Wertsteigerung der in der Bilanz aufgeführten Anfangsinvestition um 400 Millionen US-Dollar erfassen.
Höhepunkte
Unternehmen gelten als nicht konsolidierte Tochterunternehmen, wenn das Mutterunternehmen das Tochterunternehmen nicht oder nur vorübergehend beherrscht oder wenn die Geschäftstätigkeit des Mutterunternehmens von der des Tochterunternehmens abweicht.
Nicht konsolidierte Tochterunternehmen stehen im Eigentum eines Mutterunternehmens, deren Einzelabschlüsse werden jedoch nicht in den Konzernabschluss des Mutterunternehmens einbezogen.
Abhängig von der Kapitalbeteiligung des Mutterunternehmens an dem Tochterunternehmen ist die Beteiligung entweder nach der Equity-Methode oder nach der Anschaffungskostenmethode zu bilanzieren.
Muttergesellschaften haben meistens weniger als 50 % der Eigentumsanteile an der nicht konsolidierten Tochtergesellschaft. Die angewandte Bilanzierungsmethode hängt davon ab, ob die Beteiligung mehr oder weniger als 20 % beträgt.
Nicht konsolidierte Tochterunternehmen erscheinen anstelle ihres Einzelabschlusses als Beteiligungen im Konzernabschluss des Mutterunternehmens.
