Spółki zależne nieskonsolidowane

Co to jest nieskonsolidowana spółka zależna?

Jednostka zależna nieskonsolidowana to spółka, która jest własnością spółki dominującej, ale której jednostkowe sprawozdanie finansowe nie jest włączone do skonsolidowanego lub połączonego sprawozdania finansowego spółki dominującej, do której należy. Zamiast tego nieskonsolidowana jednostka zależna pojawia się w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej jako inwestycja. Zwykle ma to zastosowanie, gdy spółka dominująca nie posiada pakietu kontrolnego w spółce zależnej.

Zrozumienie nieskonsolidowanej spółki zależnej

Spółka może być traktowana jako jednostka zależna nieobjęta konsolidacją, gdy jednostka dominująca nie sprawuje kontroli nad spółką zależną, sprawuje tymczasową kontrolę nad spółką zależną lub jeżeli działalność gospodarcza jednostki dominującej znacznie różni się od działalności spółki zależnej.

Stosowane są różne podejścia księgowe, w zależności od procentu posiadanego przez spółkę dominującą. Udział własności jest jednak zawsze mniejszy niż 50%. Jeżeli udział własnościowy wynosi 20% lub więcej (ale mniej niż 50%), jednostka dominująca zazwyczaj może sprawować pewien rodzaj kontroli nad spółką zależną.

W tym przypadku jednostka dominująca zastosuje metodę praw własności, ponieważ nieskonsolidowana jednostka zależna jest traktowana jako inwestycja z ponad 20% udziałem w kapitale jednostki zależnej z prawem głosu. Nazywa się to wpływową inwestycją. Zgodnie z tą metodą jednostka dominująca musi księgować wszelkie zyski lub straty zrealizowane od jednostki zależnej w swoim rachunku zysków i strat.

Spółki macierzyste posiadające udziały poniżej 20% i nie posiadające kontroli nad spółką zależną jedynie rejestrują inwestycję po koszcie historycznym lub cenie zakupu w swoim bilansie. Nazywa się to inwestycją pasywną. Jeśli jednak wypłacane są dywidendy,. które są płatnościami gotówkowymi na rzecz akcjonariuszy, jednostka dominująca rejestruje dochód z dywidendy, ale nie rejestruje żadnych dochodów z inwestycji uzyskanych od jednostki zależnej.

Powody, dla których warto mieć nieskonsolidowaną spółkę zależną

Najczęściej spółka-matka sama tworzy nieskonsolidowaną spółkę zależną. Istnieje wiele powodów, dla których może to robić, w tym tworzenie spółek joint venture (JV) w celu dzielenia kosztów z inną firmą lub spółek celowych (SPV) w celu oddzielenia przychodów, kosztów i zysków z projektów specjalnych od spółki macierzystej.

Gdy podmiot zależny lub stowarzyszony jest działalnością o znacznej wielkości, sprawozdania finansowe spółki dominującej mogą nie odzwierciedlać w pełni jej rzeczywistej ekspozycji na wszystkie powiązane elementy jej działalności.

Chociaż spółka dominująca może nie mieć kontroli zarządczej nad spółką zależną, może mieć znaczną ekspozycję na działalność finansową i operacyjną spółki zależnej. Na przykład przedsiębiorstwo międzynarodowe może ponieść ryzyko polityczne w innym regionie. Z punktu widzenia rachunkowości może nie mieć sensu ujmowanie jednostki zależnej poza inwestycją w sprawozdania finansowe jednostki dominującej, ale ekspozycja rozciąga się na podstawową działalność jednostki dominującej.

Przykład nieskonsolidowanej spółki zależnej

Jako przykład załóżmy, że spółka ABC posiada 40% udziałów kontrolnych w swojej nieskonsolidowanej spółce zależnej Business XYZ, którą utworzyła jako spółka celowa dla nowego projektu budowlanego w obcym kraju, który potrwa tylko rok.

XYZ odnotowuje 1 miliard dolarów zysku za rok. Ponieważ ABC posiada ponad 20% udziałów w XYZ (ale mniej niż 50%), zastosuje metodę praw własności do księgowania swojej nieskonsolidowanej spółki zależnej. ABC musi odnotować 400 milionów dolarów zysku w rachunku zysków i strat, ponieważ ABC ma 40% udziałów i sprawuje pewną kontrolę nad XYZ. ABC musi również odnotować wzrost wartości inwestycji początkowej, wykazanej w bilansie, o 400 mln USD.

##Przegląd najważniejszych wydarzeń

• Spółki uważa się za niekonsolidowane jednostki zależne, gdy jednostka dominująca nie sprawuje kontroli nad jednostką zależną, sprawuje tylko tymczasową kontrolę lub jeżeli działalność gospodarcza jednostki dominującej różni się od działalności jednostki zależnej.

• Jednostki zależne nieobjęte konsolidacją są własnością jednostki dominującej, ale ich jednostkowe sprawozdania finansowe nie są włączane do skonsolidowanego sprawozdania finansowego jednostki dominującej.

• W zależności od udziału kapitałowego spółki dominującej w jednostce zależnej inwestycja musi być wykazana metodą praw własności lub metodą kosztu historycznego.

• Spółki macierzyste najczęściej posiadają mniej niż 50% udziałów własnościowych w niekonsolidowanej spółce zależnej. Stosowana metoda księgowa zależy od tego, czy udział własności jest większy czy mniejszy niż 20%.

• Nieskonsolidowane spółki zależne pojawiają się jako inwestycje w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych spółki dominującej, a nie w swoich indywidualnych sprawozdaniach finansowych.