Déficience

Qu'est-ce qu'une déficience ?

En comptabilité, la dépréciation est une diminution permanente de la valeur d'un actif de l'entreprise. Il peut s'agir d'un actif fixe ou d'un actif incorporel.

Lors du test de dépréciation d'un actif, le bénéfice total, les flux de trésorerie ou tout autre avantage pouvant être généré par l'actif sont périodiquement comparés à sa valeur comptable actuelle. Si la valeur comptable de l'actif dépasse les flux de trésorerie futurs ou tout autre avantage de l'actif, la différence entre les deux est annulée et la valeur de l'actif diminue dans le bilan de l'entreprise.

Comprendre la déficience

La dépréciation est le plus souvent utilisée pour décrire une réduction drastique de la valeur recouvrable d'une immobilisation. La dépréciation peut être causée par un changement dans la situation juridique ou économique de l'entreprise ou par un sinistre résultant d'un sinistre imprévisible.

Par exemple, une entreprise de construction peut faire face à d'importants dommages à ses machines et équipements extérieurs en raison d'une catastrophe naturelle. Cela apparaîtra dans ses livres comme une baisse soudaine et importante de la juste valeur de ces actifs en dessous de leur valeur comptable.

La valeur comptable d'un actif, également appelée valeur comptable, est la valeur de l'actif nette de l'amortissement cumulé qui est inscrite au bilan d'une entreprise.

Évaluation périodique de la déficience

Un comptable teste périodiquement les actifs pour une dépréciation potentielle. S'il existe une dépréciation, le comptable radie la différence entre la juste valeur et la valeur comptable. La juste valeur correspond normalement à la somme des flux de trésorerie futurs attendus non actualisés d'un actif et de sa valeur de récupération attendue,. qui correspond à ce que la société s'attend à recevoir de la vente ou de la cession de l'actif à la fin de sa durée de vie.

D'autres comptes qui peuvent être dépréciés, et doivent donc être revus et dépréciés, sont l'écart d' acquisition de la société et ses comptes débiteurs.

Le capital d'une entreprise peut également être déprécié. Un événement de capital déprécié se produit lorsque le capital total d'une société devient inférieur à la valeur nominale du capital social de la société.

Contrairement à la dépréciation d'un actif, le capital déprécié peut naturellement s'inverser lorsque le capital total de la société remonte au-dessus de la valeur nominale de son capital social.

Dépréciation vs amortissement

Une dépréciation est un dommage inattendu. L'amortissement est prévu à l'usure.

La valeur des immobilisations telles que les machines et l'équipement se déprécie avec le temps. Le montant de l' amortissement pris au cours de chaque période comptable est basé sur un calendrier prédéterminé utilisant soit une méthode linéaire,. soit l'une des nombreuses méthodes d' amortissement accéléré .

Les plans d'amortissement permettent une distribution fixe de la réduction de la valeur d'un actif sur sa durée de vie.

Contrairement à la dépréciation, qui représente une baisse inhabituelle et drastique de la juste valeur d'un actif, l'amortissement est utilisé pour tenir compte de l'usure typique des immobilisations au fil du temps.

Exigences GAAP en matière de dépréciation

Selon les principes comptables généralement reconnus (PCGR), les actifs sont considérés comme dépréciés lorsque leur juste valeur tombe en dessous de leur valeur comptable.

Toute radiation due à une perte de valeur peut avoir des effets négatifs sur le bilan d'une entreprise et sur les ratios financiers qui en résultent. Il est donc important pour une entreprise de tester périodiquement ses actifs pour dépréciation.

Certains actifs, tels que les écarts d'acquisition incorporels, doivent faire l'objet d'un test de dépréciation sur une base annuelle afin de s'assurer que la valeur des actifs n'est pas gonflée au bilan.

Les PCGR recommandent également aux entreprises de tenir compte des événements et des circonstances économiques qui se produisent entre les tests de dépréciation annuels afin de déterminer s'il est "plus probable qu'improbable" que la juste valeur d'un actif soit tombée en dessous de sa valeur comptable.

Causes de déficience

Les situations spécifiques dans lesquelles un actif peut devenir déprécié et irrécupérable incluent lorsqu'un changement important se produit dans l'utilisation prévue d'un actif, lorsqu'il y a une diminution de la demande des consommateurs pour l'actif, des dommages à l'actif ou des changements défavorables aux facteurs juridiques qui affectent l'actif .

Si ces types de situations surviennent au milieu de l'année, il est important de procéder immédiatement à un test de dépréciation.

La pratique standard des PCGR consiste à tester les immobilisations pour dépréciation au niveau le plus bas où il existe des flux de trésorerie identifiables. Par exemple, un constructeur automobile devrait effectuer un test de dépréciation pour chacune des machines d'une usine de fabrication plutôt que pour l'usine de fabrication de haut niveau elle-même. S'il n'y a pas de flux de trésorerie identifiables à ce niveau bas, il est permis d'effectuer un test de dépréciation au niveau du groupe d'actifs ou de l'entité.

Exemple de déficience

La société ABC, basée en Floride, a acheté un bâtiment il y a de nombreuses années à un coût historique de 250 000 $. Il a fallu un total de 100 000 $ d'amortissement sur le bâtiment, et a donc 100 000 $ d'amortissement cumulé. La valeur comptable de l'immeuble, ou valeur comptable, est de 150 000 $ au bilan de l'entreprise.

Un ouragan de catégorie 5 endommage considérablement la structure. La société détermine que la situation se qualifie pour un test de dépréciation.

Après avoir évalué les dommages, la société ABC détermine que le bâtiment ne vaut plus que 100 000 $. L'immeuble est donc déprécié et la valeur de l'actif doit être dépréciée pour éviter une surévaluation au bilan.

Une écriture débitrice est portée à la « Perte de valeur », qui apparaîtra dans le compte de résultat en tant que réduction du bénéfice net, d'un montant de 50 000 $ (valeur comptable de 150 000 $ - juste valeur calculée de 100 000 $).

Dans le cadre de la même écriture, un crédit de 50 000 $ est également porté au compte d'actif de l'immeuble, pour réduire le solde de l'actif, ou à un autre compte de bilan appelé « provision pour dépréciation ».

Points forts

• Une perte de valeur enregistre une charge de la période en cours qui apparaît au compte de résultat et réduit simultanément la valeur de l'actif déprécié au bilan.

• Si une perte de valeur est confirmée à la suite de tests, une perte de valeur doit être enregistrée.

• Les actifs doivent être régulièrement testés pour dépréciation afin d'éviter toute surévaluation au bilan.

• Il y a dépréciation lorsque la juste valeur d'un actif est inférieure à sa valeur comptable au bilan.

• Une dépréciation peut survenir à la suite d'un événement inhabituel ou ponctuel, tel qu'un changement des conditions juridiques ou économiques, une modification de la demande des consommateurs ou un dommage qui affecte un actif.

FAQ

Comment la dépréciation est-elle comptabilisée ?

Un comptable radiera la différence entre la juste valeur et la valeur comptable si une dépréciation est présente et que la valeur de l'actif diminue au bilan de l'entreprise. La juste valeur est généralement la somme des flux de trésorerie futurs attendus non actualisés d'un actif et de sa valeur de récupération attendue, qui correspond à ce que l'entreprise s'attendrait à recevoir de la vente ou de la cession de l'actif à la fin de sa durée d'utilité.

Quelle est la différence entre l'amortissement et la dépréciation ?

La dépréciation implique une baisse inattendue et drastique de la juste valeur d'un actif. L'amortissement fait référence à l'usure typique et prévue des actifs au fil du temps. Il est régulièrement comptabilisé selon un calendrier et une méthodologie prédéterminés. Par exemple : - Un tracteur perd de sa valeur d'année en année tout au long de sa durée de vie utile. - Un tracteur qui se fait écraser par la chute d'un arbre a subi une dépréciation qui doit être enregistrée comme telle.

Comment la dépréciation est-elle déterminée ?

Les principes comptables généralement reconnus (PCGR) définissent un actif comme déprécié lorsque sa juste valeur est inférieure à sa valeur comptable. Pour vérifier la dépréciation d'un actif, le bénéfice total, le flux de trésorerie ou tout autre avantage attendu de l'actif est comparé à sa valeur comptable actuelle. S'il est déterminé que la valeur comptable de l'actif est supérieure aux flux de trésorerie futurs ou au bénéfice de l'actif, une dépréciation est comptabilisée.