værdiforringelse
Hvad er værdiforringelse?
I regnskabsmæssig sammenhæng er værdiforringelse en permanent reduktion i værdien af et virksomhedsaktiv. Det kan være et anlægsaktiv eller et immaterielt aktiv.
Når et aktiv testes for værdiforringelse, sammenlignes det samlede overskud, pengestrømme eller andre fordele, der kan genereres af aktivet, periodisk med dets aktuelle bogførte værdi. Hvis den bogførte værdi af aktivet overstiger det fremtidige pengestrømme eller andre fordele ved aktivet, afskrives forskellen mellem de to, og aktivets værdi falder på virksomhedens balance.
Forståelse af værdiforringelse
Værdiforringelse bruges mest til at beskrive en drastisk reduktion i genindvindingsværdien af et anlægsaktiv. Værdiforringelsen kan være forårsaget af en ændring i virksomhedens juridiske eller økonomiske forhold eller tab af tilskadekomne som følge af en uforudsigelig katastrofe.
For eksempel kan en byggevirksomhed stå over for omfattende skader på sine udendørs maskiner og udstyr på grund af en naturkatastrofe. Dette vil fremstå i selskabets bøger som et pludseligt og stort fald i dagsværdien af disse aktiver til under deres regnskabsmæssige værdi.
Et aktivs regnskabsmæssige værdi, også kendt som dets bogførte værdi, er værdien af aktivet med fradrag af akkumulerede afskrivninger,. der er registreret på en virksomheds balance.
Periodisk evaluering for værdiforringelse
En revisor tester periodisk aktiverne for potentiel værdiforringelse. Hvis der er en værdiforringelse, afskriver revisor forskellen mellem dagsværdien og den regnskabsmæssige værdi. Dagsværdi udledes normalt som summen af et aktivs ikke-diskonterede forventede fremtidige pengestrømme og dets forventede bjærgningsværdi,. som er, hvad virksomheden forventer at modtage ved at sælge eller afhænde aktivet ved udgangen af dets levetid.
Andre konti, der kan være værdiforringede, og dermed skal gennemgås og nedskrives, er virksomhedens goodwill og dets tilgodehavender.
En virksomheds kapital kan også blive forringet. En værdiforringet kapitalbegivenhed opstår, når en virksomheds samlede kapital bliver mindre end pålydende værdi af virksomhedens aktiekapital.
I modsætning til værdiforringelse af et aktiv kan værdiforringet kapital naturligvis vende tilbage, når virksomhedens samlede kapital stiger tilbage til over dens pålydende værdi af aktiekapitalen.
Værdiforringelse vs. Afskrivninger
Værdiforringelse er uventet skade. Der forventes afskrivninger med slitage.
Værdien af anlægsaktiver såsom maskiner og udstyr falder over tid. Afskrivningsbeløbet i hver regnskabsperiode er baseret på en forudbestemt tidsplan ved brug af enten en lineær metode eller en af en række accelererede afskrivningsmetoder .
Afskrivningsplaner giver mulighed for en fast fordeling af reduktionen af et aktivs værdi over dets levetid.
I modsætning til værdiforringelse, der tegner sig for et usædvanligt og drastisk fald i et aktivs dagsværdi, anvendes afskrivninger til at tage højde for typisk slitage på anlægsaktiver over tid.
GAAP-krav for værdiforringelse
Under almindeligt anerkendte regnskabsprincipper (GAAP) anses aktiver for at være værdiforringet, når deres dagsværdi falder under deres bogførte værdi.
Enhver afskrivning på grund af et tab ved værdiforringelse kan have en negativ indvirkning på en virksomheds balance og de deraf følgende økonomiske nøgletal. Det er derfor vigtigt for en virksomhed at teste sine aktiver for forringelse med jævne mellemrum.
Visse aktiver, såsom immateriell goodwill, skal testes for værdiforringelse på årsbasis for at sikre, at værdien af aktiverne ikke pustes op i balancen.
GAAP anbefaler også, at virksomheder tager højde for begivenheder og økonomiske forhold, der opstår mellem årlige værdiforringelsestests, for at afgøre, om det er "mere sandsynligt end ikke", at dagsværdien af et aktiv er faldet til under dets regnskabsmæssige værdi.
Årsager til værdiforringelse
Specifikke situationer, hvor et aktiv kan blive værdiforringet og uinddriveligt omfatter, når der sker en væsentlig ændring af et aktivs påtænkte anvendelse, når der er et fald i forbrugernes efterspørgsel efter aktivet, skade på aktivet eller ugunstige ændringer i juridiske faktorer, der påvirker aktivet .
Hvis denne type situationer opstår midt på året, er det vigtigt at teste for værdiforringelse med det samme.
Standard GAAP-praksis er at teste anlægsaktiver for værdiforringelse på det laveste niveau, hvor der er identificerbare pengestrømme. For eksempel bør en bilproducent teste for værdiforringelse for hver af maskinerne i en produktionsfabrik i stedet for for selve højniveaufabrikken. Hvis der ikke er identificerbare pengestrømme på dette lave niveau, er det tilladt at teste for værdiforringelse på aktivgruppe- eller enhedsniveau.
Eksempel på værdiforringelse
ABC Company, der er baseret i Florida, købte en bygning for mange år siden til en historisk pris på $250.000. Det har taget en samlet afskrivning på 100.000 kroner på bygningen, og har derfor 100.000 kroner i akkumulerede afskrivninger. Bygningens bogførte værdi eller bogførte værdi er $150.000 på virksomhedens balance.
En kategori 5-orkan beskadiger strukturen betydeligt. Selskabet vurderer, at situationen kvalificerer til værdiforringelsestest.
Efter at have vurderet skaderne, fastslår ABC Company, at bygningen nu kun er $100.000 værd. Bygningen er derfor værdiforringet, og aktivværdien skal nedskrives for at undgå overvurdering på balancen.
Der foretages en debetpostering til "Tab fra værdiforringelse", som vil fremgå af resultatopgørelsen som en reduktion af nettoindkomsten, i et beløb på $50.000 ($150.000 bogført værdi – $100.000 beregnet dagsværdi).
Som en del af den samme post krediteres der også en kredit på 50.000 USD til bygningens aktivkonto, for at reducere aktivets saldo, eller til en anden balancekonto kaldet "Hensættelse til værdiforringelsestab".
##Højdepunkter
En nedskrivningspost i den aktuelle periode, der fremgår af resultatopgørelsen og samtidig reducerer værdien af det værdiforringede aktiv på balancen.
Hvis værdiforringelse er bekræftet som følge af test, skal der registreres et nedskrivningstab.
Aktiver bør testes for værdiforringelse regelmæssigt for at forhindre for høj værdi på balancen.
Værdiforringelse foreligger, når et aktivs dagsværdi er mindre end dets regnskabsmæssige værdi i balancen.
Værdiforringelse kan opstå som følge af en usædvanlig eller engangsbegivenhed, såsom en ændring i juridiske eller økonomiske forhold, en ændring i forbrugernes efterspørgsel eller skade, der påvirker et aktiv.
##Ofte stillede spørgsmål
Hvordan opgøres værdiforringelse?
En revisor vil afskrive forskellen mellem dagsværdien og den regnskabsmæssige værdi, hvis der er værdiforringelse, og aktivets værdi falder på virksomhedens balance. Dagsværdi er typisk summen af et aktivs ikke-diskonterede forventede fremtidige pengestrømme og dets forventede bjærgningsværdi, som er, hvad virksomheden ville forvente at modtage ved at sælge eller afhænde aktivet ved udgangen af dets brugstid.
Hvad er forskellen mellem afskrivning og værdiforringelse?
Værdiforringelse involverer et uventet og drastisk fald i et aktivs dagsværdi. Afskrivninger refererer til typisk og forventet slitage på aktiver over tid. Det er rutinemæssigt redegjort for ved hjælp af en forudbestemt tidsplan og metode. For eksempel: - En traktor falder i værdi fra år til år gennem hele dens levetid. - En traktor, der bliver knust af et faldende træ, har oplevet en værdiforringelse, som skal bogføres som sådan.
Hvordan bestemmes værdiforringelse?
De almindeligt accepterede regnskabsprincipper (GAAP) definerer et aktiv som værdiforringet, når dets dagsværdi er lavere end dets bogførte værdi. For at kontrollere et aktiv for værdiforringelse sammenlignes det samlede overskud, pengestrømme eller andre fordele, der forventes at blive genereret af aktivet, med dets aktuelle bogførte værdi. Hvis det fastslås, at den bogførte værdi af aktivet er større end det fremtidige pengestrømme eller fordelene ved aktivet, foretages en værdiforringelse.
