Osłabienie
Co to jest upośledzenie?
W rachunkowości utrata wartości to trwałe obniżenie wartości majątku przedsiębiorstwa. Może to być środek trwały lub wartość niematerialna.
Podczas testowania składnika aktywów pod kątem utraty wartości całkowity zysk, przepływy pieniężne lub inne korzyści, które może wygenerować składnik aktywów, są okresowo porównywane z jego bieżącą wartością księgową. Jeżeli wartość księgowa aktywa przekracza przyszły przepływ pieniężny lub inną korzyść z aktywa, różnica między nimi jest odpisywana, a wartość aktywa spada w bilansie firmy.
Zrozumienie upośledzenia
Utrata wartości jest najczęściej używana do opisania drastycznego obniżenia wartości odzyskiwalnej środka trwałego. Utrata wartości może być spowodowana zmianą sytuacji prawnej lub ekonomicznej firmy lub stratą w wyniku nieprzewidzianej katastrofy.
Na przykład firma budowlana może napotkać poważne uszkodzenia swoich maszyn i sprzętu na zewnątrz w wyniku klęski żywiołowej. Pojawi się to w jego księgach jako nagły i duży spadek wartości godziwej tych aktywów poniżej ich wartości bilansowej.
Wartość bilansowa składnika aktywów, zwana również jego wartością księgową, to wartość składnika aktywów pomniejszona o skumulowaną amortyzację,. która jest rejestrowana w bilansie firmy.
Okresowa ocena pod kątem utraty wartości
Księgowy przeprowadza okresowe testy aktywów pod kątem potencjalnej utraty wartości. W przypadku wystąpienia utraty wartości księgowy odpisuje różnicę między wartością godziwą a wartością bilansową. Wartość godziwa jest zwykle wyliczana jako suma niezdyskontowanych oczekiwanych przyszłych przepływów pieniężnych składnika aktywów i jego oczekiwanej wartości odzysku,. czyli tego, czego firma oczekuje ze sprzedaży lub zbycia składnika aktywów na koniec jego życia.
Inne rachunki, które mogą być zagrożone, a tym samym wymagają przeglądu i spisania, to wartość firmy i jej należności.
Kapitał spółki może również ulec obniżeniu. Zdarzenie kapitałowe o obniżonej wartości występuje, gdy całkowity kapitał firmy staje się niższy niż wartość nominalna kapitału akcyjnego firmy.
W przeciwieństwie do utraty wartości aktywów, kapitał o obniżonej wartości może naturalnie odwrócić się, gdy całkowity kapitał firmy wzrośnie z powrotem powyżej wartości nominalnej jej kapitału akcyjnego.
Utrata wartości a amortyzacja
Upośledzenie to nieoczekiwane uszkodzenie. Amortyzacja jest spodziewanym zużyciem.
Wartość środków trwałych takich jak maszyny i urządzenia ulega amortyzacji w czasie. Kwota amortyzacji dokonywana w każdym okresie rozliczeniowym jest oparta na wcześniej ustalonym harmonogramie przy użyciu metody liniowej lub jednej z kilku metod amortyzacji przyspieszonej.
Harmonogramy amortyzacji pozwalają na ustalony rozkład spadku wartości środka trwałego w okresie jego użytkowania.
W przeciwieństwie do utraty wartości, która powoduje nietypowy i drastyczny spadek wartości godziwej środka trwałego, amortyzacja uwzględnia typowe zużycie środków trwałych w czasie.
Wymagania GAAP dotyczące utraty wartości
Zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP) aktywa uznaje się za stracone, gdy ich wartość godziwa spada poniżej ich wartości księgowej.
Wszelkie odpisy z tytułu utraty wartości mogą mieć negatywny wpływ na bilans spółki i wynikające z niej wskaźniki finansowe. Dlatego ważne jest, aby firma przeprowadzała okresowe testy aktywów pod kątem utraty wartości.
Niektóre aktywa, takie jak wartość niematerialna, muszą być corocznie testowane pod kątem utraty wartości w celu upewnienia się, że wartość aktywów nie jest zawyżona w bilansie.
GAAP zaleca również, aby firmy wzięły pod uwagę zdarzenia i okoliczności ekonomiczne, które mają miejsce między corocznymi testami na utratę wartości w celu ustalenia, czy jest „bardziej prawdopodobne niż nie”, że wartość godziwa składnika aktywów spadła poniżej jego wartości bilansowej.
Przyczyny upośledzenia
Konkretne sytuacje, w których składnik aktywów może utracić wartość i nie można go odzyskać, obejmują wystąpienie znaczącej zmiany w zamierzonym użytkowaniu składnika aktywów, spadek popytu konsumentów na składnik aktywów, uszkodzenie składnika aktywów lub niekorzystne zmiany czynników prawnych, które mają wpływ na składnik aktywów .
Jeśli tego typu sytuacje pojawią się w połowie roku, ważne jest, aby natychmiast przeprowadzić test na utratę wartości.
Standardową praktyką GAAP jest testowanie środków trwałych pod kątem utraty wartości na najniższym poziomie, na którym istnieją możliwe do zidentyfikowania przepływy pieniężne. Na przykład producent samochodów powinien testować utratę wartości dla każdej maszyny w zakładzie produkcyjnym, a nie dla samego zakładu produkcyjnego wysokiego poziomu. Jeżeli nie ma możliwych do zidentyfikowania przepływów pieniężnych na tak niskim poziomie, można przeprowadzić test na utratę wartości na poziomie grupy aktywów lub podmiotu.
Przykład upośledzenia
ABC Company z siedzibą na Florydzie kupiła budynek wiele lat temu za historyczny koszt 250 000 USD. Budynek pochłonął łącznie 100 000 USD amortyzacji, a zatem ma 100 000 USD skumulowanej amortyzacji. Wartość bilansowa budynku lub wartość księgowa w bilansie firmy wynosi 150 000 USD.
Huragan kategorii 5 znacznie uszkadza konstrukcję. Spółka uznaje, że zaistniała sytuacja kwalifikuje się do przeprowadzenia testu na utratę wartości.
Po oszacowaniu szkód ABC Company ustala, że budynek jest teraz wart tylko 100 000 USD. W związku z tym budynek traci na wartości, a wartość aktywów musi zostać spisana, aby zapobiec zawyżeniu bilansu.
W pozycji „Strata z tytułu utraty wartości” dokonywany jest zapis debetowy, który pojawi się w rachunku zysków i strat jako zmniejszenie dochodu netto w wysokości 50 000 USD (wartość księgowa 150 000 USD – obliczona wartość godziwa 100 000 USD).
W ramach tego samego wpisu, kredyt w wysokości 50 000 USD jest również dokonywany na koncie aktywów budynku w celu zmniejszenia salda aktywów lub na inne konto bilansowe zwane „Rezerwą na straty z tytułu utraty wartości”.
Przegląd najważniejszych wydarzeń
Odpis z tytułu utraty wartości księguje koszt w bieżącym okresie, który pojawia się w rachunku zysków i strat, jednocześnie pomniejszając w bilansie wartość aktywa o obniżonej wartości.
Jeżeli utrata wartości zostanie potwierdzona w wyniku testów, należy dokonać odpisu aktualizującego.
Aktywa należy regularnie testować pod kątem utraty wartości, aby zapobiec przeszacowaniu w bilansie.
Utrata wartości występuje, gdy wartość godziwa składnika aktywów jest niższa niż jego wartość bilansowa w bilansie.
Utrata wartości może wystąpić w wyniku nietypowego lub jednorazowego zdarzenia, takiego jak zmiana warunków prawnych lub ekonomicznych, zmiana popytu konsumentów lub uszkodzenie, które ma wpływ na aktywa.
FAQ
Jak rozlicza się utratę wartości?
Księgowy odpisze różnicę między wartością godziwą a wartością bilansową, jeśli występuje utrata wartości, a wartość składnika aktywów zmniejsza się w bilansie firmy. Wartość godziwa jest zazwyczaj sumą niezdyskontowanych oczekiwanych przyszłych przepływów pieniężnych składnika aktywów i jego oczekiwanej wartości odzysku, czyli tego, czego firma spodziewałaby się otrzymać ze sprzedaży lub zbycia składnika aktywów na koniec jego okresu użytkowania.
Jaka jest różnica między amortyzacją a utratą wartości?
Utrata wartości obejmuje nieoczekiwany i drastyczny spadek wartości godziwej składnika aktywów. Amortyzacja odnosi się do typowego i oczekiwanego zużycia aktywów w czasie. Jest ona rutynowo rozliczana przy użyciu z góry określonego harmonogramu i metodologii. Na przykład: - Ciągnik traci na wartości z roku na rok przez cały okres jego użytkowania. - Ciągnik, który został zmiażdżony przez spadające drzewo, doznał utraty wartości, która jako taka musi być odnotowana w księgach.
Jak ustala się utratę wartości?
Ogólnie przyjęte zasady rachunkowości (GAAP) definiują składnik aktywów jako dotknięty utratą wartości, gdy jego wartość godziwa jest niższa niż jego wartość księgowa. Aby sprawdzić składnik aktywów pod kątem utraty wartości, całkowity zysk, przepływy pieniężne lub inne oczekiwane korzyści generowane przez składnik aktywów są porównywane z jego bieżącą wartością księgową. Jeżeli zostanie ustalone, że wartość księgowa składnika aktywów jest większa niż przyszły przepływ pieniężny lub korzyść z danego składnika aktywów, ujmuje się utratę wartości.
