Arvonalentuminen
Mikä on arvonalentuminen?
Kirjanpidossa arvonalentuminen on yrityksen omaisuuserän arvon pysyvää alenemista. Se voi olla käyttöomaisuus tai aineeton hyödyke.
Kun omaisuuserää testataan arvonalentumisen varalta, omaisuuserästä syntyvää kokonaistuottoa, kassavirtaa tai muuta hyötyä verrataan määräajoin sen nykyiseen kirjanpitoarvoon. Jos omaisuuserän kirjanpitoarvo ylittää hyödykkeen tulevan kassavirran tai muun hyödyn, erotus kirjataan pois ja omaisuuserän arvo laskee yhtiön taseeseen.
Arvonalentumisen ymmärtäminen
Arvonalentumista käytetään yleisimmin kuvaamaan käyttöomaisuuden kerrytettävissä olevan arvon rajua alenemista. Arvonalentuminen voi johtua yrityksen oikeudellisten tai taloudellisten olosuhteiden muutoksesta tai ennalta arvaamattomasta katastrofista aiheutuneesta tapaturmasta.
Esimerkiksi rakennusyritys voi kohdata laajoja vahinkoja ulkoilmakoneilleen ja -laitteilleen luonnonkatastrofin vuoksi. Tämä näkyy sen kirjanpidossa näiden omaisuuserien käyvän arvon äkillisenä ja suurena laskuna niiden kirjanpitoarvon alapuolelle.
Omaisuuserän kirjanpitoarvo, joka tunnetaan myös nimellä sen kirjanpitoarvo, on yrityksen taseeseen kirjattu omaisuuserän arvo kertyneillä poistoilla vähennettynä.
Säännöllinen arvonalentumisarviointi
Kirjanpitäjä testaa omaisuuserät säännöllisesti mahdollisen arvonalentumisen varalta. Mikäli arvonalentumista tapahtuu, kirjanpitäjä kirjaa käyvän arvon ja kirjanpitoarvon välisen erotuksen pois. Käypä arvo johdetaan tavallisesti omaisuuserän diskonttaamattomien odotettavissa olevien vastaisten kassavirtojen ja sen odotetun pelastusarvon summana,. jonka yritys odottaa saavansa omaisuuserän myynnistä tai luovutuksesta sen käyttöiän lopussa.
Muita tilejä, joiden arvo saattaa olla alentunut ja jotka on siten tarkistettava ja alaskirjattava, ovat yhtiön liikearvo ja sen myyntisaamiset.
Myös yrityksen pääoma voi alentua. Arvonalentumispääomatapahtuma syntyy , kun yhtiön kokonaispääoma alittaa yhtiön osakekannan nimellisarvon .
Toisin kuin omaisuuserän arvonalentuminen, alentunut pääoma voi luonnollisesti kääntyä, kun yrityksen kokonaispääoma nousee takaisin osakekannan nimellisarvon yläpuolelle.
Arvonalentumiset vs. poistot
Arvonalentuminen on odottamaton vahinko. Poistot ovat odotettavissa olevaa kulumista.
Käyttöomaisuuden, kuten koneiden ja laitteiden, arvo heikkenee ajan myötä. Kullakin tilikaudella tehtyjen poistojen määrä perustuu ennalta määrättyyn aikatauluun joko tasapoistomenetelmällä tai jollakin useista nopeutetuista poistomenetelmistä.
Poistoaikataulut mahdollistavat omaisuuden arvon alenemisen määrätyn jakautumisen sen käyttöiän aikana.
Toisin kuin arvonalentumiset, jotka aiheuttavat epätavallisen ja jyrkän omaisuuserän käyvän arvon laskun, poistoilla otetaan huomioon käyttöomaisuuden tyypillinen kuluminen ajan myötä.
Arvonalentumista koskevat GAAP-vaatimukset
Yleisesti hyväksyttyjen laskentaperiaatteiden ( GAAP ) mukaan omaisuuserät katsotaan alentuneiksi, kun niiden käypä arvo laskee alle niiden kirjanpitoarvon.
Mahdollisella arvonalentumistappiosta johtuvalla alaskirjauksella voi olla haitallisia vaikutuksia yrityksen taseeseen ja siitä aiheutuviin tunnuslukuihin. Siksi on tärkeää, että yritys testaa säännöllisesti omaisuuseriensä arvonalentumisen varalta.
Tietyt omaisuuserät, kuten aineeton liikearvo, on testattava vuosittain arvonalentumisen varalta, jotta varmistetaan, että omaisuuden arvo ei kasva taseessa.
GAAP suosittelee myös, että yritykset ottavat huomioon vuosittaisten arvonalentumistestien väliset tapahtumat ja taloudelliset olosuhteet sen määrittämiseksi, onko "todennäköisemmin kuin ei", että omaisuuserän käypä arvo on laskenut alle sen kirjanpitoarvon.
Arvonalentumisen syyt
Erityisiä tilanteita, joissa omaisuuserän arvo saattaa alentua ja tulla peruuttamattomaksi, ovat esimerkiksi silloin, kun omaisuuserän käyttötarkoituksessa tapahtuu merkittävä muutos, kun omaisuuserän kysyntä vähenee, omaisuuserä vahingoittuu tai omaisuuteen vaikuttavat oikeudelliset tekijät muuttuvat kielteisesti. .
Jos tällaisia tilanteita ilmenee vuoden puolivälissä, on tärkeää tehdä arvonalentumistesti välittömästi.
GAAP-käytännön mukaan käyttöomaisuus testataan arvonalentumisen varalta alimmalla tasolla, jossa on tunnistettavissa olevia kassavirtoja. Esimerkiksi autonvalmistajan tulee testata tuotantolaitoksen jokaisen koneen vaurioita korkeamman tason tuotantolaitoksen sijaan. Jos tällä alhaisella tasolla ei ole tunnistettavissa olevia kassavirtoja, arvonalentumista voidaan testata omaisuusryhmä- tai yhteisötasolla.
Esimerkki arvonalentumisesta
Floridassa sijaitseva ABC Company osti rakennuksen monta vuotta sitten 250 000 dollarin historialliseen hintaan. Se on tehnyt rakennuksesta yhteensä 100 000 dollaria poistoja, ja siksi sillä on 100 000 dollaria kertyneitä poistoja. Rakennuksen kirjanpitoarvo tai kirjanpitoarvo on 150 000 dollaria yhtiön taseessa.
Luokan 5 hurrikaani vahingoittaa rakennetta merkittävästi. Yhtiö toteaa tilanteen soveltuvan arvonalentumistestaukseen.
Arvioituaan vahingot ABC Company arvioi, että rakennuksen arvo on nyt vain 100 000 dollaria. Rakennuksen arvo on siis alentunut ja omaisuuserän arvo on kirjattava alas, jotta taseessa vältytään liian suurelta arvolta.
Arvonalentumistappioon kirjataan veloitus, joka näkyy tuloslaskelmassa nettotulon vähennyksenä 50 000 $ (150 000 $ kirjanpitoarvo – 100 000 $ laskettu käypä arvo).
Osana samaa kirjausta 50 000 dollarin hyvitys tehdään myös rakennuksen omaisuustilille omaisuuden saldon pienentämiseksi tai toiselle tasetilille nimeltä "Arvonalentumistappiovaraus".
Kohokohdat
Arvonalentumistappio kirjaa kuluvan kauden kulun, joka näkyy tuloslaskelmassa ja samalla vähentää arvoltaan alentuneen omaisuuserän arvoa taseessa.
Mikäli testauksen tuloksena varmistuu arvonalentuminen, tulee kirjata arvonalentumistappio.
Omaisuuserät tulee testata säännöllisesti arvonalentumisen varalta, jotta taseessa vältytään liioitellulta.
Arvonalentuminen on olemassa, kun omaisuuserän käypä arvo on pienempi kuin sen tasearvo.
Arvonalentuminen voi johtua epätavallisesta tai kertaluonteisesta tapahtumasta, kuten oikeudellisten tai taloudellisten edellytysten muutoksesta, kuluttajakysynnän muutoksesta tai omaisuuteen vaikuttavasta vahingosta.
UKK
Miten arvonalentumiskirjaus käsitellään?
Kirjanpitäjä kirjaa pois käyvän arvon ja kirjanpitoarvon välisen eron, jos arvonalentuminen on todettu ja omaisuuserän arvo pienenee yhtiön taseessa. Käypä arvo on tyypillisesti omaisuuserän diskonttaamattomien odotettavissa olevien vastaisten kassavirtojen ja sen odotetun pelastusarvon summa, jonka yritys odottaa saavansa hyödykkeen myynnistä tai luovutuksesta sen taloudellisen vaikutusajan lopussa.
Mitä eroa poistoilla ja arvonalentumisilla on?
Arvonalentumiseen liittyy omaisuuserän käyvän arvon odottamaton ja jyrkkä lasku. Poistoilla tarkoitetaan omaisuuden tyypillistä ja odotettua kulumista ajan kuluessa. Se otetaan huomioon rutiininomaisesti ennalta määrätyn aikataulun ja metodologian mukaisesti. Esimerkiksi: - Traktorin arvo alenee vuosi vuodelta koko käyttöikänsä. - Kaatuvan puun murskaantumassa traktorissa on tapahtunut vaurio, joka on kirjattava kirjanpitoon sellaisenaan.
Miten arvonalentuminen määritetään?
Yleisesti hyväksytyt laskentaperiaatteet (GAAP) määrittelevät omaisuuserän arvoltaan alentuneeksi, kun sen käypä arvo on alempi kuin sen kirjanpitoarvo. Omaisuuserän arvonalentumisen tarkistamiseksi omaisuuserästä odotettavissa olevaa kokonaisvoittoa, kassavirtaa tai muuta hyötyä verrataan sen nykyiseen kirjanpitoarvoon. Jos todetaan, että omaisuuserän kirjanpitoarvo on suurempi kuin hyödykkeen vastainen kassavirta tai hyöty, kirjataan arvonalentuminen.
