Fullført kontraktsmetode (CCM)
Hva er den fullførte kontraktsmetoden (CCM)?
Den fullførte kontraktsmetoden (CCM) er en regnskapsteknikk som gjør at bedrifter kan utsette rapportering av inntekter og utgifter til etter at en kontrakt er fullført. Ved bruk av CCM-regnskap blir ikke inntekter og utgifter regnskapsført i et selskaps resultatregnskap selv om kontantbetalinger ble utstedt eller mottatt i løpet av kontraktsperioden.
Regnskapsmetoden for fullført kontrakt brukes ofte i byggebransjen eller andre sektorer som involverer prosjektbaserte kontrakter.
Hvordan den fullførte kontraktsmetoden (CCM) fungerer
Den fullførte kontraktsmetoden gjør at all inntekts- og kostnadsføring kan utsettes til fullføringen av en kontrakt. CCM-regnskap er nyttig når det er uforutsigbarhet rundt når selskapet vil bli betalt av kunden og usikkerhet angående prosjektets ferdigstillelsesdato.
Bedrifter har flere alternativer når de skal innregne inntekter når de utarbeider regnskapet. Noen selskaper foretrekker kontantmetoden for regnskapsføring av inntekter og utgifter. Kontantmetoden innregner inntekter når kontanter mottas fra kunder, og utgifter bokføres når de er betalt. Selv om kontantmetoden kan være enkel, kan den forsinke registrering av inntekter og utgifter til pengene er tjent eller utbetalt.
Periodiseringsmetoden gjenkjenner inntekter og utgifter når de oppstår, noe som betyr at inntektene ikke trenger å mottas av selskapet før de regnskapsføres. Med andre ord, aktivitetene som tjente inntektene eller skapte utgiftene blir registrert selv om de faktiske pengene ikke skiftet eier på det tidspunktet.
Periodisering er vanligvis den vanligste metoden som brukes av bedrifter, for eksempel store selskaper. Noen små bedrifter bruker imidlertid kontantmetoden, som også kalles kontantbasert regnskap. Den fullførte kontraktsmetoden krever ikke regnskapsføring av inntekter og utgifter på periodisert basis. I stedet kan inntekter og utgifter rapporteres etter prosjektets ferdigstillelse.
Krav til den fullførte kontraktsmetoden
Typisk er den fullførte kontraktsmetoden forbeholdt visse situasjoner siden inntektsføringen ofte er forsinket og uforutsigbar. Som et resultat er det noen få tilfeller der CCM-regnskap kan være nyttig:
Hvis en kontrakt har en kortsiktig sluttdato og mesteparten av inntekten sannsynligvis vil bli regnskapsført når prosjektet er fullført
Når et prosjekt kan være utsatt for potensielle farer som kan forsinke fullføringen
Når det er usikkerhet i å forutsi ferdigstillelsesdatoen for et prosjekt
Fullført kontrakt vs. Prosent av fullføringsmetode
For langsiktige prosjekter der inntekter og utgifter kan tjenes inn og utbetales med ulike intervaller gjennom prosjektets levetid, kan bedrifter bruke regnskapsmetoden for fullføringsprosent.
Et selskap kan etablere milepæler gjennom prosjektets levetid og tildele fullføringsprosent for hver milepæl. Prosent av fullføringsmetoden gjør at inntekter og utgifter kan henføres til hvert trinn av ferdigstillelse. Begge involverte parter må imidlertid være rimelig sikre på at de kan fullføre kontraktsforpliktelsen.
Regnskapsmetoden for fullføringsprosent bidrar til å beskytte selskaper mot svingninger i inntektsstrømmen ved å registrere inntekter med jevne mellomrom. Prosent av fullføringsmetoden hjelper også bedrifter med deres kontantstrømbehov siden den unngår at selskapet må betale for alle utgiftene gjennom prosjektets levetid før de mottar inntekter, som i tilfellet med fullført kontraktsmetoden.
Fordeler og ulemper ved den fullførte kontraktsmetoden
Den fullførte kontraktsmetoden har både fordeler og ulemper. Bruk av CCM-regnskap kan bidra til å unngå å måtte anslå kostnadene for et prosjekt, noe som kan forhindre unøyaktige prognoser. Siden inntektsføring er utsatt, kan også skatteforpliktelser bli utsatt. Utgiftsføring, som kan redusere skatter, er imidlertid også forsinket. Fra kundens perspektiv tillater CCM forsinkede kontantutbetalinger og sikrer at arbeidet er fullt utført og mottatt før noen betaling utføres.
På minussiden, hvis en klynge av kontrakter fullføres på en gang, kan dette skape en plutselig økning av inntekter eller utgifter, og leverandørgjeld og kundefordringer, noe som kan forårsake radikale svingninger i henholdsvis resultatregnskap og balanse. Fra et optikkperspektiv kan dette få et selskaps inntekter og lønnsomhet til å fremstå som inkonsistente for eksterne investorer. Hvis et selskap for eksempel trenger å søke om kreditt fra en bank, kan det være utfordrende å bevise hvor mye inntekt selskapet genererer ved bruk av fullført kontraktsmetode.
Ved å utsette regnskapsføringen av inntekter og utgifter til slutten av prosjektet, kan selskapet sette seg selv i fare for høyere skatteforpliktelser. La oss for eksempel si at et prosjekt anslås å ta tre år å fullføre og skattelovgivningen endres, noe som fører til en økning i bedriftsskattesatsen. Skatteplikten vil være høyere under fullført kontraktsmetoden i forhold til å bruke prosentvis fullføringsmetode, siden noe av inntekten allerede ville vært innregnet.
Bedrifter bør konsultere en skatteekspert før de bestemmer hvilken regnskapsmetode som er best fra et skattemessig synspunkt.
Eksempel på fullført kontraktsmetode
For å illustrere den fullførte kontraktsmetoden viser eksempelet nedenfor et byggeprosjekt ved bruk av både fullføringsprosent og fullført entreprisemetode.
Et selskap er ansatt for å bygge en bygning der selskapet vil belaste kunden $2 millioner, og prosjektet vil ta to år å fullføre. Selskapet etablerer milepæler der kunden betaler 500 000 dollar eller 25 % av prosjektets kostnad hver sjette måned.
Ved utgangen av år én er 50 % av prosjektet fullført. Selskapet vil rapportere sine inntekter på 1 million dollar for å anerkjenne de to betalingene på 500 000 dollar som kunden foretok ved slutten av milepælene på seks måneder og ett år.
Motsatt, under den fullførte kontraktsmetoden, ville selskapet ikke føre noen inntekter eller utgifter på resultatregnskapet før slutten av prosjektet. Forutsatt at prosjektet ble ferdig i tide og kunden betalte i sin helhet, ville selskapet registrere inntekter på 2 millioner dollar og utgiftene til prosjektet på slutten av år to.
Høydepunkter
CCM-regnskap er nyttig når det er uforutsigbarhet rundt når selskapet vil bli betalt og når prosjektet skal fullføres.
Siden inntektsføring utsettes, kan skatteforpliktelser også bli utsatt, men utgiftsføring, som kan redusere skatter, blir også forsinket.
Den fullførte kontraktsmetoden (CCM) gjør at all inntekts- og kostnadsføring kan utsettes til fullføringen av en kontrakt.
