Metoda zrealizowanego kontraktu (CCM)

Co to jest metoda realizacji kontraktu (CCM)?

Metoda zakończonej umowy (CCM) to technika księgowa, która pozwala firmom odroczyć raportowanie przychodów i wydatków do czasu zakończenia umowy. Korzystając z rachunkowości CCM, przychody i koszty nie są ujmowane w rachunku zysków i strat firmy, nawet jeśli płatności gotówkowe zostały wydane lub otrzymane w okresie obowiązywania umowy.

Metoda rozliczania zrealizowanych kontraktów jest często stosowana w branży budowlanej lub innych sektorach, w których występują kontrakty projektowe.

Jak działa metoda zrealizowanego kontraktu (CCM)

Metoda zakończonego kontraktu pozwala na odroczenie rozpoznania wszystkich przychodów i kosztów do czasu zakończenia kontraktu. Rachunkowość CCM jest pomocna, gdy istnieje nieprzewidywalność, kiedy firma zostanie opłacona przez klienta i niepewność co do terminu zakończenia projektu.

Firmy mają wiele możliwości ujmowania przychodów podczas sporządzania sprawozdań finansowych. Niektóre firmy preferują metodę kasową rozliczania przychodów i wydatków. Metoda gotówkowa rozpoznaje przychody, gdy gotówka jest otrzymywana od klientów, a wydatki są rejestrowane w momencie ich zapłaty. Chociaż metoda gotówkowa może być prosta, może opóźnić rejestrowanie przychodów i wydatków do momentu zarobienia lub wypłaty pieniędzy.

Metoda rachunkowości memoriałowej rozpoznaje przychody i wydatki w momencie ich wystąpienia, co oznacza, że przychód nie musi być otrzymany przez firmę przed ich rozliczeniem. Innymi słowy, działania, które przyniosły dochód lub spowodowały wydatki, są rejestrowane, mimo że faktyczne pieniądze nie zmieniały w tym czasie właściciela.

Rachunkowość memoriałowa jest zwykle najczęstszą metodą stosowaną przez firmy, takie jak duże korporacje. Jednak niektóre małe firmy stosują metodę gotówkową, zwaną także księgowością kasową. Zrealizowana metoda kontraktu nie wymaga ewidencjonowania przychodów i kosztów na zasadzie memoriałowej. Zamiast tego przychody i wydatki można zgłaszać po zakończeniu projektu.

Wymagania dotyczące metody realizacji umowy

Zazwyczaj metoda umowy zakończonej jest zarezerwowana dla określonych sytuacji, ponieważ rozpoznanie przychodu jest często opóźnione i nieprzewidywalne. W rezultacie istnieje kilka przypadków, w których rachunkowość CCM może być pomocna:

• Jeżeli umowa ma krótkoterminowy termin zakończenia, a większość przychodów prawdopodobnie zostanie ujęta po zakończeniu projektu

• Kiedy projekt może być narażony na potencjalne zagrożenia, które mogą opóźnić jego zakończenie?

• Gdy istnieje niepewność w prognozowaniu daty zakończenia projektu

Ukończony kontrakt a procent metody realizacji

W przypadku projektów długoterminowych, w których przychody i wydatki mogą być uzyskiwane i wypłacane w różnych odstępach czasu przez cały czas trwania projektu, firmy mogą stosować metodę rozliczania procentowego ukończenia.

Firma może ustalać kamienie milowe przez cały czas trwania projektu i przypisywać procenty ukończenia dla każdego kamienia milowego. Metoda procentowego zaawansowania pozwala na przypisanie przychodów i kosztów do każdego etapu realizacji. Jednak obie zaangażowane strony muszą mieć wystarczającą pewność, że są w stanie wypełnić swoje zobowiązania wynikające z umowy.

Metoda rozliczania procentowego ukończenia pomaga chronić firmy przed wahaniami strumienia przychodów poprzez rejestrowanie przychodów w regularnych odstępach czasu. Metoda procentowego ukończenia pomaga również firmom w ich potrzebach w zakresie przepływów pieniężnych, ponieważ pozwala uniknąć konieczności płacenia przez firmę za wszystkie wydatki przez cały czas trwania projektu przed otrzymaniem jakichkolwiek przychodów, jak w przypadku metody zakończonej umowy.

Zalety i wady metody zakończonego kontraktu

Metoda zrealizowanego kontraktu ma zarówno zalety, jak i wady. Korzystanie z księgowości CCM może pomóc uniknąć konieczności szacowania kosztów projektu, co może zapobiec niedokładnym prognozom. Również ze względu na odroczenie ujmowania przychodów mogą zostać odroczone zobowiązania podatkowe. Jednak ujmowanie wydatków, które może obniżyć podatki, jest również opóźnione. Z perspektywy klienta CCM pozwala na opóźnione wypływy gotówki i zapewnia pełne wykonanie i odbiór pracy przed dokonaniem jakiejkolwiek płatności.

Z drugiej strony, jeśli pakiet kontraktów zostanie zakończony jednocześnie, może to spowodować nagły wzrost przychodów lub kosztów oraz zobowiązań i należności, co może spowodować radykalne wahania odpowiednio w rachunku zysków i strat i bilansie. Z punktu widzenia optyki może to sprawić, że dochody i rentowność firmy będą wydawać się niespójne dla inwestorów zewnętrznych. Na przykład, jeśli firma musi ubiegać się o kredyt w banku, może być trudne udowodnienie, jaki przychód generuje firma przy użyciu metody zakończonej umowy.

Odraczając rozpoznanie przychodów i kosztów do końca projektu, spółka może narazić się na wyższe zobowiązania podatkowe. Załóżmy na przykład, że ukończenie projektu ma trwać trzy lata, a zmiany przepisów podatkowych prowadzą do wzrostu stawki podatku od działalności gospodarczej. Zobowiązanie podatkowe byłoby wyższe w przypadku metody zakończonej umowy niż przy zastosowaniu podejścia procentowego, ponieważ część przychodów zostałaby już rozpoznana.

Firmy powinny skonsultować się z doradcą podatkowym przed podjęciem decyzji, która metoda księgowa jest najlepsza z podatkowego punktu widzenia.

Przykład metody zakończonego kontraktu

Aby zilustrować metodę zakończonego kontraktu, poniższy przykład przedstawia projekt budowlany z wykorzystaniem zarówno procentu ukończenia, jak i zakończonego kontraktu.

Wynajęto firmę do budowy budynku, w którym firma obciąży klienta 2 milionami dolarów, a realizacja projektu potrwa dwa lata. Firma ustanawia kamienie milowe, w których klient co sześć miesięcy zapłaci 500 000 USD lub 25% kosztów projektu.

Na koniec pierwszego roku ukończono 50% projektu. Firma zgłosi swoje przychody w wysokości 1 miliona dolarów, aby rozpoznać dwie płatności w wysokości 500 000 dolarów, które klient dokonał na koniec sześciomiesięcznego i rocznego etapu.

I odwrotnie, w przypadku metody zakończonej umowy, firma nie odnotowałaby żadnych przychodów ani wydatków w swoim rachunku zysków i strat do końca projektu. Zakładając, że projekt został ukończony na czas, a klient zapłacił w całości, firma odnotowałaby przychody w wysokości 2 milionów dolarów i wydatki na projekt pod koniec drugiego roku.

Przegląd najważniejszych wydarzeń

• Księgowość CCM jest pomocna, gdy istnieje nieprzewidywalność, kiedy firma otrzyma wynagrodzenie i kiedy projekt zostanie ukończony.

• Ponieważ ujmowanie przychodów jest odroczone, zobowiązania podatkowe również mogą zostać odroczone, ale ujmowanie kosztów, które może obniżyć podatki, jest również opóźnione.

• Metoda zrealizowanego kontraktu (CCM) pozwala na odroczenie rozpoznania wszystkich przychodów i kosztów do czasu zakończenia kontraktu.