Valmistunut sopimusmenetelmä (CCM)
Mikä on valmis sopimusmenetelmä (CCM)?
Valmiiden sopimusten menetelmä (CCM) on kirjanpitotekniikka, jonka avulla yritykset voivat lykätä tulojen ja kulujen raportointia sopimuksen valmistumisen jälkeen. CCM-laskentaa käytettäessä tuottoja ja kuluja ei kirjata yrityksen tuloslaskelmaan, vaikka käteismaksuja olisi maksettu tai vastaanotettu sopimuskauden aikana.
Valmiiden sopimusten laskentatapaa käytetään usein rakennusteollisuudessa tai muilla projektikohtaisia sopimuksia koskevilla aloilla.
Kuinka valmis sopimusmenetelmä (CCM) toimii
Valmiiden sopimusten menetelmä mahdollistaa kaikkien tuottojen ja kulujen kirjaamisen lykkäämisen sopimuksen valmistumiseen asti. CCM-kirjanpito on hyödyllistä silloin, kun on epävarmaa, milloin asiakas maksaa yritykselle, ja epävarmuutta projektin valmistumisajankohdasta.
Yrityksillä on useita vaihtoehtoja tulouttaakseen tilinpäätöstä laadittaessa. Jotkut yritykset suosivat kassamenetelmää tulojen ja kulujen kirjanpitoon. Käteisvarausmenetelmä kirjaa tuotot, kun käteistä saadaan asiakkailta, ja kulut kirjataan, kun ne on maksettu. Vaikka käteismenetelmä saattaa olla yksinkertainen, se voi viivästyttää tulojen ja kulujen kirjaamista, kunnes rahat on ansaittu tai maksettu.
Suoriteperusteisessa kirjanpidossa tuotot ja kulut kirjataan silloin, kun ne syntyvät, eli tuottojen ei tarvitse olla perillä yritykselle ennen niiden kirjanpitoa. Toisin sanoen tuloja tuottaneet tai kuluja aiheuttaneet toiminnot kirjataan, vaikka varsinainen raha ei tuolloin vaihtanut omistajaa.
Suoriteperusteinen kirjanpito on tyypillisesti yritysten, kuten suuryritysten, yleisin käyttämä menetelmä. Jotkut pienet yritykset kuitenkin käyttävät kassamenetelmää, jota kutsutaan myös kassaperusteiseksi kirjanpitoksi. Valmis sopimusmenetelmä ei edellytä tulojen ja kulujen kirjaamista jaksotettuna. Sen sijaan tulot ja kulut voidaan raportoida projektin päätyttyä.
Täydetyn sopimusmenetelmän vaatimukset
Tyypillisesti valmiin sopimuksen menetelmä on varattu tiettyihin tilanteisiin, koska tuloutus usein viivästyy ja on arvaamatonta. Tämän seurauksena on muutamia tapauksia, joissa CCM-kirjanpito voi olla hyödyllistä:
Jos sopimuksella on lyhyt päättymispäivä ja suurin osa tuotoista tuloutetaan projektin valmistuttua
Kun projekti voi olla alttiina mahdollisille vaaroille, jotka saattavat viivästyttää sen valmistumista
Kun projektin valmistumisajan ennustamisessa on epävarmuutta
Valmistettu sopimus vs. valmistusprosentti
Pitempiaikaisissa projekteissa, joissa tuloja ja menoja voidaan ansaita ja maksaa eri väliajoin koko projektin elinkaaren ajan, yritykset voivat käyttää valmiusprosenttilaskentaa.
Yritys voi asettaa virstanpylväitä koko projektin elinkaaren ajan ja määrittää kullekin virstanpylvään valmistumisprosentin. Valmistusasteen menetelmällä tulot ja kulut voidaan liittää jokaiseen valmistumisasteeseen. Molempien osapuolien on kuitenkin oltava kohtuullisen varmoja siitä, että he voivat täyttää sopimusvelvoitteensa.
Valmistusasteen laskentamenetelmä auttaa suojaamaan yrityksiä tulovirran vaihteluilta kirjaamalla tulot säännöllisin väliajoin. Valmistusasteen menetelmä auttaa myös yrityksiä kassavirran tarpeessa, sillä sen avulla yrityksen ei tarvitse maksaa kaikki kustannukset koko projektin elinkaaren aikana ennen tulojen saamista, kuten valmiin sopimusmenetelmän tapauksessa.
Valmistetun sopimusmenetelmän edut ja haitat
Valmis sopimusmenetelmällä on sekä etuja että haittoja. CCM-kirjanpidon käyttäminen voi auttaa välttämään projektin kustannusten arvioinnin, mikä voi estää epätarkkoja ennusteita. Lisäksi koska tulojen kirjaamista lykätään, myös verovelkoja saatetaan lykätä. Kuitenkin myös kulukirjaus, joka voi vähentää veroja, viivästyy. Asiakkaan näkökulmasta CCM mahdollistaa viivästyneet kassavirrat ja varmistaa, että työ suoritetaan täysin ja vastaanotetaan ennen maksun suorittamista.
Huonona puolena on, että jos sopimusryhmä päättyy kerralla, tämä voi aiheuttaa äkillisen tuottojen tai kulujen sekä ostovelkojen ja myyntisaamisten nousun, mikä voi aiheuttaa radikaaleja vaihteluita tuloslaskelmassa ja taseessa. Optiikan näkökulmasta tämä voi saada yrityksen tulot ja kannattavuus näyttämään epäjohdonmukaisilta ulkopuolisten sijoittajien silmissä. Jos yritys esimerkiksi joutuu hakemaan luottoa pankista, voi olla haastavaa todistaa, kuinka paljon tuloja yritys tuottaa valmiilla sopimusmenetelmällä.
Lykkäämällä tuottojen ja kulujen kirjaamista projektin loppuun asti, yritys saattaa vaarantaa korkeamman verovelan. Oletetaan esimerkiksi, että hankkeen valmistuminen kestää kolme vuotta ja verolainsäädäntö muuttuu, mikä johtaa yritysverokannan nousuun. Verovelka olisi suurempi valmiin sopimuksen menetelmällä verrattuna valmiusasteen menetelmään, koska osa tuotoista olisi jo kirjattu.
Yritysten tulee neuvotella veroammattilaisen kanssa ennen kuin päättävät, mikä kirjanpitomenetelmä on verotuksen kannalta paras.
Esimerkki valmiista sopimusmenetelmästä
Valmiin urakkamenetelmän havainnollistamiseksi alla olevassa esimerkissä on rakennusprojekti, jossa käytetään sekä valmistumisprosenttia että valmiita sopimusmenetelmiä.
Yritys palkataan rakentamaan rakennus, jossa yritys veloittaa asiakkaalta 2 miljoonaa dollaria, ja projektin valmistuminen kestää kaksi vuotta. Yritys asettaa virstanpylväitä, joissa asiakas maksaa 500 000 dollaria tai 25 % projektin kustannuksista kuuden kuukauden välein.
Ensimmäisen vuoden lopussa 50 % projektista on saatu päätökseen. Yhtiö raportoi miljoonan dollarin liikevaihtonsa tunnustaakseen kaksi 500 000 dollarin maksua, jotka asiakas suoritti kuuden kuukauden ja yhden vuoden virstanpylväiden lopussa.
Sitä vastoin valmiissa sopimusmenetelmässä yritys ei kirjaisi tuloja tai kuluja tuloslaskelmaansa ennen projektin päättymistä. Olettaen, että projekti valmistuu ajallaan ja asiakas maksoi kokonaan, yhtiö kirjaa liikevaihtoa 2 miljoonaa dollaria ja projektin kulut toisen vuoden lopussa.
Kohokohdat
CCM-kirjanpidosta on apua, kun on epävarmaa, milloin yritys maksaa ja milloin projekti valmistuu.
Koska tulojen kirjaamista lykätään, myös verovelkoja saatetaan lykätä, mutta myös kulukirjaus, joka voi vähentää veroja, viivästyy.
Valmissopimusmenetelmä (CCM) mahdollistaa kaikkien tuottojen ja kulujen kirjaamisen lykkäämisen sopimuksen valmistumiseen asti.
