Completed Contract Method (CCM)

Vad är den slutförda kontraktsmetoden (CCM)?

Completed contract method (CCM) är en redovisningsteknik som gör att företag kan skjuta upp redovisningen av intäkter och kostnader till efter att ett kontrakt är slutfört. Med användning av CCM-redovisning redovisas inte intäkter och kostnader i ett företags resultaträkning även om kontantbetalningar har utfärdats eller mottagits under avtalsperioden.

Den färdiga kontraktsredovisningsmetoden används ofta inom byggbranschen eller andra sektorer som involverar projektbaserade entreprenader.

Hur den slutförda kontraktsmetoden (CCM) fungerar

Den slutförda kontraktsmetoden tillåter att all intäkts- och kostnadsredovisning skjuts upp tills slutförandet av ett kontrakt. CCM-redovisning är till hjälp när det finns oförutsägbarhet kring när företaget kommer att få betalt av sin kund och osäkerhet om projektets slutdatum.

Företag har flera alternativ när de redovisar intäkter när de förbereder sina finansiella rapporter. Vissa företag föredrar kontantmetoden för redovisning av intäkter och kostnader. Kontantmetoden redovisar intäkter när kontanter tas emot från kunder och utgifter bokförs när de betalas. Även om kontantmetoden kan vara enkel, kan den fördröja registreringen av intäkter och utgifter tills pengarna är intjänade eller utbetalda.

Periodiseringsmetoden redovisar intäkter och kostnader när de inträffar, vilket innebär att intäkterna inte behöver tas emot av företaget innan de redovisas. Med andra ord, de aktiviteter som gav intäkterna eller skapade utgifterna registreras även om de faktiska pengarna inte bytte ägare vid den tiden.

Periodiserad redovisning är vanligtvis den vanligaste metoden som används av företag, till exempel stora företag. Vissa småföretag använder dock kontantmetoden, som också kallas för kontantbaserad redovisning. Den färdiga kontraktsmetoden kräver inte bokföring av intäkter och kostnader på upplupen basis. Istället kan intäkter och kostnader redovisas efter projektets slutförande.

Krav för den slutförda kontraktsmetoden

Vanligtvis är den färdiga kontraktsmetoden reserverad för vissa situationer eftersom intäktsredovisningen ofta är försenad och oförutsägbar. Som ett resultat finns det några fall då CCM-redovisning kan vara till hjälp:

• Om ett kontrakt har ett kortsiktigt slutdatum och det mesta av intäkterna sannolikt kommer att redovisas när projektet är slutfört

• När ett projekt kan vara föremål för potentiella faror som kan försena dess slutförande

• När det finns osäkerhet i att prognostisera slutdatumet för ett projekt

Slutfört kontrakt kontra metoden för slutförande i procent

För långsiktiga projekt där intäkter och kostnader kan tjänas in och betalas ut med olika intervall under projektets livstid, kan företag använda redovisningsmetoden för färdigställandegrad.

Ett företag kan fastställa milstolpar under hela projektets livstid och tilldela färdigställande i procent för varje milstolpe. Färdigställandegradsmetoden gör att intäkter och kostnader kan hänföras till varje färdigställandestadium. Båda inblandade parter måste dock vara rimligt säkra på att de kan fullfölja sin skyldighet enligt kontraktet.

Den procentuella redovisningsmetoden hjälper till att skydda företag från fluktuationer i deras intäktsström genom att registrera intäkter med jämna mellanrum. Färdigställandegradsmetoden hjälper också företag med deras kassaflödesbehov eftersom den undviker att företaget måste betala för alla utgifter under hela projektets livstid innan de får några intäkter, som i fallet med metoden med fullbordat kontrakt.

Fördelar och nackdelar med den slutförda kontraktsmetoden

Den färdiga entreprenadmetoden har både för- och nackdelar. Att använda CCM-redovisning kan hjälpa till att undvika att behöva uppskatta kostnaden för ett projekt, vilket kan förhindra felaktiga prognoser. Eftersom intäktsredovisning skjuts upp kan även skatteskulder skjutas upp. Utgiftsredovisningen, som kan sänka skatterna, försenas dock också. Ur kundens perspektiv tillåter CCM försenade kassautflöden och säkerställer att arbetet utförs fullt ut och tas emot innan någon betalning görs.

På nackdelen, om ett kluster av kontrakt avslutas på en gång, kan detta skapa en plötslig ökning av intäkter eller kostnader, och leverantörsskulder och kundfordringar, vilket kan orsaka radikala fluktuationer i resultaträkningen respektive balansräkningen. Ur ett optikperspektiv kan detta få ett företags intäkter och lönsamhet att framstå som inkonsekventa för externa investerare. Om ett företag till exempel behöver ansöka om kredit hos en bank kan det vara utmanande att bevisa hur mycket intäkter företaget genererar med metoden med fullbordat kontrakt.

Genom att skjuta upp redovisningen av intäkter och kostnader till slutet av projektet kan företaget utsätta sig för högre skatteskulder. Låt oss till exempel säga att ett projekt beräknas ta tre år att slutföra och skattelagar ändras, vilket leder till en ökning av företagsskattesatsen. Skatteskulden skulle vara högre enligt metoden för färdigställda kontrakt jämfört med metoden med färdigställandegrad eftersom en del av intäkterna redan skulle ha redovisats.

Företag bör rådfråga en skattespecialist innan de bestämmer sig för vilken redovisningsmetod som är bäst ur skattesynpunkt.

Exempel på slutförd kontraktsmetod

För att illustrera den färdigställda entreprenadmetoden visar exemplet nedan ett byggprojekt med både färdigställandegrad och färdigställd entreprenadmetoder.

Ett företag anställs för att bygga en byggnad där företaget kommer att debitera kunden 2 miljoner dollar, och projektet kommer att ta två år att slutföra. Företaget etablerar milstolpar där kunden kommer att betala 500 000 USD eller 25 % av projektets kostnad var sjätte månad.

I slutet av år ett är 50 % av projektet avslutat. Företaget kommer att rapportera sina intäkter på 1 miljon USD för att erkänna de två betalningarna på 500 000 USD som kunden gjorde i slutet av sexmånaders- och ettåriga milstolpar.

Omvänt, enligt den slutförda kontraktsmetoden, skulle företaget inte registrera några intäkter eller kostnader på sin resultaträkning förrän i slutet av projektet. Förutsatt att projektet avslutades i tid och att kunden betalade fullt ut, skulle företaget registrera intäkter på 2 miljoner dollar och kostnaderna för projektet i slutet av år två.

Höjdpunkter

• CCM-redovisning är till hjälp när det finns oförutsägbarhet kring när företaget kommer att få betalt och när projektet kommer att slutföras.

• Eftersom intäktsredovisningen skjuts upp kan även skatteskulder skjutas upp, men kostnadsredovisningen, som kan sänka skatterna, försenas också.

• Den fullbordade kontraktsmetoden (CCM) tillåter att all intäkts- och kostnadsredovisning skjuts upp tills slutförandet av ett kontrakt.