Completed Contract Method (CCM)

Hvad er den afsluttede kontraktmetode (CCM)?

Den afsluttede kontraktmetode (CCM) er en regnskabsteknik, der gør det muligt for virksomheder at udskyde indberetningen af indtægter og udgifter, til efter en kontrakt er afsluttet. Ved brug af CCM-regnskab indregnes indtægter og omkostninger ikke i en virksomheds resultatopgørelse, selvom der er udstedt eller modtaget kontante betalinger i kontraktperioden.

Den afsluttede kontraktregnskabsmetode bruges ofte i byggebranchen eller andre sektorer, der involverer projektbaserede kontrakter.

Hvordan den afsluttede kontraktmetode (CCM) fungerer

Den afsluttede kontraktmetode gør det muligt at udskyde al indtægts- og omkostningsindregning, indtil en kontrakt er afsluttet. CCM-regnskab er nyttigt, når der er uforudsigelighed omkring, hvornår virksomheden vil blive betalt af deres kunde og usikkerhed om projektets afslutningsdato.

Virksomheder har flere muligheder, når de skal indregne omsætning ved udarbejdelse af deres regnskaber. Nogle virksomheder foretrækker den kontante metode til regnskabsføring af indtægter og udgifter. Kontantmetoden indregner omsætning, når kontanter modtages fra kunder, og omkostninger registreres, når de betales. Selvom kontantmetoden kan være ligetil, kan den forsinke registrering af indtægter og udgifter, indtil pengene er tjent eller udbetalt.

Periodiseringsmetoden anerkender indtægter og udgifter, når de opstår, hvilket betyder, at indtægterne ikke behøver at være modtaget af virksomheden, før den bogføres. Med andre ord, de aktiviteter, der tjente indtægterne eller skabte udgifterne, registreres, selvom de faktiske penge ikke skiftede hænder på det tidspunkt.

Periodisering er typisk den mest almindelige metode, der anvendes af virksomheder, såsom store virksomheder. Nogle små virksomheder bruger dog kontantmetoden, som også kaldes kontantbaseret regnskab. Den afsluttede kontraktmetode kræver ikke bogføring af indtægter og udgifter på periodiseret grundlag. I stedet kan indtægter og udgifter indberettes efter projektets afslutning.

Krav til den afsluttede kontraktmetode

Typisk er den afsluttede kontraktmetode forbeholdt visse situationer, da indtægtsføringen ofte er forsinket og uforudsigelig. Som følge heraf er der nogle få tilfælde, hvor CCM-regnskab kan være nyttigt:

• Hvis en kontrakt har en kortsigtet slutdato, og størstedelen af omsætningen sandsynligvis vil blive indregnet, når projektet er afsluttet

• Når et projekt kan være genstand for potentielle farer, der kan forsinke dets gennemførelse

• Når der er usikkerhed i at forudsige færdiggørelsesdatoen for et projekt

Afsluttet kontrakt vs. fuldførelsesprocent

For længerevarende projekter, hvor indtægter og udgifter kan optjenes og udbetales med forskellige intervaller i hele projektets levetid, kan virksomheder bruge regnskabsmetoden for færdiggørelsesprocent.

En virksomhed kan etablere milepæle i hele projektets levetid og tildele fuldførelsesprocenter for hver milepæl. Den procentvise færdiggørelsesmetode gør det muligt at henføre indtægter og omkostninger til hvert færdiggørelsestrin. Begge involverede parter skal dog være rimelig sikre på, at de kan opfylde deres kontraktforpligtelse.

Regnskabsmetoden for færdiggørelsesprocent hjælper med at beskytte virksomheder mod udsving i deres indtægtsstrøm ved at registrere indtægter med jævne mellemrum. Gennemførelsesprocentmetoden hjælper også virksomheder med deres pengestrømsbehov, da den undgår, at virksomheden skal betale for alle udgifter i hele projektets levetid, før de modtager nogen indtægt, som i tilfældet med den afsluttede kontraktmetode.

Fordele og ulemper ved den afsluttede kontraktmetode

Den gennemførte kontraktmetode har både fordele og ulemper. Brug af CCM-regnskab kan hjælpe med at undgå at skulle estimere omkostningerne ved et projekt, hvilket kan forhindre unøjagtige prognoser. Da indtægtsføring er udskudt, kan skatteforpligtelser også blive udskudt. Udgiftsindregning, som kan reducere skatterne, er dog ligeledes forsinket. Fra kundens perspektiv tillader CCM forsinkede pengestrømme og sikrer, at arbejdet udføres fuldt ud og modtages, før nogen betaling foretages.

På den negative side, hvis en klynge af kontrakter afsluttes på én gang, kan dette skabe en pludselig stigning i indtægter eller udgifter og kreditorer og tilgodehavender, hvilket kan forårsage radikale udsving i henholdsvis resultatopgørelsen og balancen. Fra et optisk perspektiv kan dette få en virksomheds omsætning og rentabilitet til at virke inkonsekvent for eksterne investorer. Hvis en virksomhed for eksempel skal ansøge om kredit i en bank, kan det være udfordrende at bevise, hvor meget omsætning virksomheden genererer ved at bruge den afsluttede kontraktmetode.

Ved at udskyde indregningen af indtægter og udgifter til projektets afslutning, kan virksomheden risikere at blive udsat for højere skatteforpligtelser. Lad os f.eks. sige, at et projekt anslås at tage tre år at gennemføre, og skattelovgivningen ændres, hvilket fører til en stigning i erhvervsskattesatsen. Skattepligten ville være højere under den afsluttede kontrakt-metode i forhold til at anvende den procentvise færdiggørelsesmetode, da en del af omsætningen allerede ville være blevet indregnet.

Virksomheder bør konsultere en skatteekspert, før de beslutter, hvilken regnskabsmetode der er bedst ud fra et skattemæssigt synspunkt.

Eksempel på afsluttet kontraktmetode

For at illustrere den gennemførte entreprisemetode viser eksemplet nedenfor et byggeprojekt med både færdiggørelsesprocent og gennemført entreprisemetode.

Et firma er hyret til at opføre en bygning, hvor virksomheden vil opkræve kunden $2 millioner, og projektet vil tage to år at gennemføre. Virksomheden etablerer milepæle, hvor kunden betaler 500.000 USD eller 25 % af projektets omkostninger hver sjette måned.

Ved udgangen af år et er 50 % af projektet afsluttet. Virksomheden vil rapportere sin omsætning på 1 million dollars for at anerkende de to betalinger på 500.000 dollars, som kunden foretog ved udgangen af de seks måneders og etårige milepæle.

Omvendt vil virksomheden under den afsluttede kontraktmetode ikke registrere nogen indtægter eller udgifter på sin resultatopgørelse før projektets afslutning. Forudsat at projektet blev afsluttet til tiden, og kunden betalte det fulde beløb, ville virksomheden registrere en omsætning på $2 millioner og udgifterne til projektet i slutningen af år to.

Højdepunkter

• CCM-regnskab er nyttigt, når der er uforudsigelighed omkring, hvornår virksomheden vil blive betalt, og hvornår projektet vil være afsluttet.

• Da indtægtsføringen udskydes, kan skatteforpligtelser også blive udskudt, men udgiftsindregningen, som kan reducere skatterne, er ligeledes forsinket.

• Completed contract-metoden (CCM) gør det muligt at udskyde al indtægts- og omkostningsindregning indtil færdiggørelsen af en kontrakt.