Liikearvon arvonalentumiskirjaus
Mikä on liikearvon arvonalentuminen?
Liikearvon arvonalentuminen on kirjanpitokulu, jonka yritykset kirjaavat, kun liikearvon kirjanpitoarvo tilinpäätöksessä ylittää sen käyvän arvon. Kirjanpidossa liikearvo kirjataan sen jälkeen, kun yritys on hankkinut varoja ja velkoja ja maksaa niiden yksilöitävissä olevan nettoarvon ylittävän hinnan.
Liikearvon arvonalentuminen syntyy, kun hankittujen omaisuuserien kyky tuottaa kassavirtaa heikkenee ja liikearvon käypä arvo putoaa alle sen kirjanpitoarvon. Ehkä tunnetuin liikearvon alaskirjaus oli vuonna 2002 raportoitu 54,2 miljardia dollaria AOL Time Warner, Inc. -fuusion yhteydessä.Tämä oli tuolloin suurin yrityksen koskaan ilmoittama liikearvon arvonalentumistappio .
Kuinka liikearvon alaskirjaus toimii
Liikearvon arvonalentuminen on tuloslaskelma, jonka yritykset kirjaavat tuloslaskelmaansa havaittuaan, että on olemassa vakuuttavaa näyttöä siitä, että liikearvoon liittyvä omaisuuserä ei enää pysty osoittamaan taloudellista tulosta, jota siltä odotettiin sen ostohetkellä.
Liikearvo on aineeton omaisuus,. joka yleensä liittyy toisen yrityksen ostamiseen. Liikearvo kirjataan erityisesti tilanteessa, jossa kauppahinta on korkeampi kuin hankintaprosessin aikana vastattaviksi otettujen yksilöitävissä olevien aineellisten ja aineettomien hyödykkeiden ja velkojen nettomääräinen käypä arvo . Yrityksen tuotemerkin arvo, vankka asiakaskunta, hyvät asiakassuhteet, hyvät työntekijäsuhteet ja mahdolliset patentit tai oma teknologia ovat esimerkkejä liikearvosta.
Koska monet yritykset ostavat muita yrityksiä ja maksavat hinnan, joka ylittää hankitun yrityksen hallussa olevien yksilöitävissä olevien varojen ja velkojen käyvän arvon, hankintahinnan ja hankittujen varojen käyvän arvon välinen erotus kirjataan liikearvoksi. Jos kuitenkin ilmaantuu odottamattomia olosuhteita, jotka vähentävät hankittujen omaisuuserien odotettavissa olevia kassavirtoja, kirjatun liikearvon nykyinen käypä arvo voi olla alempi kuin alun perin kirjattiin, ja yrityksen on kirjattava liikearvon arvonalentuminen.
Erityisiä huomioita
Liikearvon kirjanpitostandardien muutokset
Liikearvon arvonalentumisista tuli ongelma vuosien 2000–2001 kirjanpitoskandaalien aikana. Monet yritykset paisutivat keinotekoisesti taseitaan ilmoittamalla liiallisia liikearvoja, jotka tuolloin saatettiin poistaa arvioidun taloudellisen vaikutusajan kuluessa. Aineettoman hyödykkeen poisto sen taloudellisen vaikutusajan kuluessa vähentää kyseiseen omaisuuserään liittyvää kulua yksittäisenä vuonna.
Vaikka härkämarkkinoilla aiemmin ei huomioitu liikearvoa ja vastaavia manipulaatioita, kirjanpitoskandaalit ja sääntöjen muutokset pakottivat yritykset raportoimaan liikearvosta realistisella tasolla. Nykyiset tilinpäätösstandardit edellyttävät julkisten yhtiöiden suorittavan vuosittain liikearvon arvonalentumistestejä, eikä liikearvoa enää poisteta .
Vuosittainen liikearvon arvonalentumistesti
Yhdysvalloissa yleisesti hyväksytyt kirjanpitoperiaatteet ( GAAP) edellyttävät yrityksiä tarkistamaan liikearvonsa arvonalentumisten varalta vähintään kerran vuodessa raportointiyksiköiden tasolla. Tapahtumia , jotka voivat laukaista liikearvon arvonalentumisen, ovat taloudellisen tilanteen heikkeneminen, lisääntynyt kilpailu, avainhenkilöiden menetys ja sääntelytoimenpiteet. Raportointiyksikön määrittelyllä on keskeinen rooli testin aikana; se määritellään liiketoimintayksiköksi, jonka yrityksen johto tarkastelee ja arvioi erillisenä segmenttinä. Raportointiyksiköt edustavat tyypillisesti erillisiä liiketoimintalinjoja, maantieteellisiä yksiköitä tai tytäryhtiöitä.
Liikearvon arvonalentumistestejä säätelevän perusmenettelyn on esittänyt Financial Accounting Standards Board (FASB) julkaisussa "Accounting Standards Update No. 2017-04, Aineettomat hyödykkeet – liikearvo ja muut (aihe 350): Liikearvon arvonalentumistestin yksinkertaistaminen. "
Kohokohdat
Liikearvo on aineeton hyödyke, joka vastaa toisen yrityksen omistus- tai immateriaaliomaisuuteen, tuotemerkkien tunnettuuteen, patentteihin jne. perustuvaa ylimääräistä kauppahintaa, jota ei ole helppo mitata.
Liikearvon arvonalentuminen on kirjanpitokulu, joka syntyy, kun liikearvon käypä arvo putoaa alle aiemmin kirjatun arvon hankintahetkellä.
Yleisesti hyväksyttyjen kirjanpitoperiaatteiden (GAAP) mukainen liikearvon arvonalentumistesti on suoritettava vähintään vuosittain .
Arvonalentuminen voi tapahtua, jos hankitut omaisuuserät eivät enää tuota taloudellista tulosta, jota niiltä odotettiin ostohetkellä.
