Skonsolidowane Sprawozdania Finansowe
Czym są skonsolidowane sprawozdania finansowe?
Skonsolidowane sprawozdania finansowe to sprawozdania finansowe jednostki posiadającej wiele oddziałów lub jednostek zależnych. Firmy często mogą używać słowa „skonsolidowane” luźno w sprawozdawczości finansowej, aby odnieść się do zbiorczej sprawozdawczości dotyczącej całej ich działalności. Jednak Rada Standardów Rachunkowości Finansowej definiuje sprawozdawczość skonsolidowanego sprawozdania finansowego jako sprawozdawczość podmiotu, który ma strukturę ze spółką dominującą i spółkami zależnymi.
Firmy prywatne mają bardzo niewiele wymagań dotyczących raportowania sprawozdań finansowych, ale spółki publiczne muszą raportować dane finansowe zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości Rady Standardów Rachunkowości Finansowej (GAAP). Jeżeli firma raportuje na skalę międzynarodową, musi również działać zgodnie z wytycznymi określonymi przez Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) Rady Międzynarodowych Standardów Rachunkowości. Zarówno GAAP, jak i MSSF mają pewne szczegółowe wytyczne dla spółek, które decydują się na raportowanie skonsolidowanych sprawozdań finansowych ze spółkami zależnymi.
Zrozumienie skonsolidowanych sprawozdań finansowych
Ogólnie rzecz biorąc, konsolidacja sprawozdań finansowych wymaga od firmy zintegrowania i połączenia wszystkich swoich funkcji rachunkowości finansowej w celu utworzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego, które pokazuje wyniki w standardowym bilansie,. rachunku zysków i strat oraz sprawozdaniu z przepływów pieniężnych. Decyzja o złożeniu skonsolidowanego sprawozdania finansowego ze spółkami zależnymi jest zwykle podejmowana z roku na rok i często wybierana ze względu na pojawiające się korzyści podatkowe lub inne. Kryteria składania skonsolidowanego sprawozdania finansowego ze spółkami zależnymi opierają się przede wszystkim na wielkości udziałów, jakie spółka dominująca posiada w spółce zależnej. Ogólnie rzecz biorąc, 50% lub więcej udziałów w innej firmie zwykle określa ją jako spółkę zależną i daje spółce dominującej możliwość włączenia spółki zależnej do skonsolidowanego sprawozdania finansowego. W niektórych przypadkach może być dopuszczone mniej niż 50% własności, jeśli spółka dominująca wykaże, że kierownictwo spółki zależnej jest w dużym stopniu dostosowane do procesów decyzyjnych spółki macierzystej. Jeżeli spółka posiada udziały w spółkach zależnych, ale nie zdecyduje się na uwzględnienie spółki zależnej w złożonym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym, wówczas zazwyczaj ujmuje własność jednostki zależnej metodą kosztową lub metodą praw własności.
Prywatne spółki zazwyczaj podejmą decyzję o rocznym sporządzaniu skonsolidowanych sprawozdań finansowych, w tym spółek zależnych. Na tę coroczną decyzję mają zwykle wpływ korzyści podatkowe, jakie firma może uzyskać dzięki złożeniu skonsolidowanego i nieskonsolidowanego rachunku zysków i strat za rok podatkowy. Spółki publiczne zazwyczaj decydują się na tworzenie skonsolidowanych lub nieskonsolidowanych sprawozdań finansowych przez dłuższy czas. Jeśli spółka publiczna chce przejść z konsolidowanej na nieskonsolidowaną, może być zmuszona do złożenia wniosku o zmianę. Zmiana ze skonsolidowanego na nieskonsolidowany może również budzić obawy inwestorów lub komplikacje z biegłymi rewidentami, więc złożenie skonsolidowanego zależnego sprawozdania finansowego jest zwykle długoterminową decyzją z zakresu rachunkowości finansowej. Istnieją jednak sytuacje, w których zmiana struktury korporacyjnej może wymagać zmiany skonsolidowanych finansów, takich jak wydzielenie lub przejęcie.
Wymagania dotyczące raportowania
Jak wspomniano, firmy prywatne mają bardzo niewiele wymagań dotyczących raportowania sprawozdań finansowych, ale spółki publiczne muszą raportować dane finansowe zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości Rady Standardów Rachunkowości Finansowej (GAAP). Jeżeli firma raportuje na skalę międzynarodową, musi również działać zgodnie z wytycznymi określonymi przez Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) Rady Międzynarodowych Standardów Rachunkowości. Zarówno GAAP, jak i MSSF mają pewne szczegółowe wytyczne dla jednostek, które decydują się na raportowanie skonsolidowanych sprawozdań finansowych ze spółkami zależnymi.
Ogólnie rzecz biorąc, spółka dominująca i jej spółki zależne będą stosować te same ramy rachunkowości finansowej przy sporządzaniu zarówno jednostkowych, jak i skonsolidowanych sprawozdań finansowych. Firmy, które decydują się na tworzenie skonsolidowanych sprawozdań finansowych z podmiotami zależnymi, wymagają znacznych inwestycji w infrastrukturę rachunkowości finansowej ze względu na integrację księgową niezbędną do przygotowania końcowych skonsolidowanych sprawozdań finansowych.
Istnieje kilka kluczowych tymczasowych standardów, których muszą przestrzegać spółki korzystające ze skonsolidowanych zależnych sprawozdań finansowych. Najważniejszy stanowi, że spółka dominująca lub którakolwiek z jej spółek zależnych nie może przenosić środków pieniężnych, przychodów, aktywów ani zobowiązań między spółkami w celu nieuczciwej poprawy wyników lub obniżenia należnych podatków. W zależności od zastosowanych wytycznych księgowych, standardy mogą różnić się wielkością własności wymaganej do włączenia spółki do skonsolidowanego zależnego sprawozdania finansowego.
Skonsolidowane sprawozdania finansowe zawierają zagregowane wyniki sprawozdawcze odrębnych podmiotów prawnych. Ostateczne sprawozdania finansowe pozostają takie same w bilansie, rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych. Każdy odrębny podmiot prawny ma własne procesy rachunkowości finansowej i tworzy własne sprawozdania finansowe. Sprawozdania te są następnie kompleksowo łączone przez spółkę dominującą z końcowymi skonsolidowanymi raportami bilansu, rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych. Ponieważ spółka dominująca i jej spółki zależne tworzą jeden podmiot gospodarczy, inwestorzy, regulatorzy i klienci uważają skonsolidowane sprawozdania finansowe za pomocne w ocenie ogólnej sytuacji całego podmiotu.
Rachunkowość własności: metody kosztowe i kapitałowe
Istnieją przede wszystkim trzy sposoby zgłaszania udziałów własnościowych między firmami. Pierwszym sposobem jest stworzenie skonsolidowanego zależnego sprawozdania finansowego. Metody kosztowe i kapitałowe to dwa dodatkowe sposoby, w jakie spółki mogą uwzględniać udziały własnościowe w swojej sprawozdawczości finansowej. Ogólnie rzecz biorąc, własność jest zwykle oparta na całkowitej kwocie posiadanego kapitału. Jeżeli firma posiada mniej niż 20% akcji innej firmy, zwykle stosuje metodę kosztową sprawozdawczości finansowej. Jeżeli firma posiada więcej niż 20%, ale mniej niż 50%, zwykle stosuje metodę praw własności.
Przykłady firm
Berkshire Hathaway Inc. (BRK.A, BRK.B) i Coca-Cola (KO) to dwa przykłady firm. Berkshire Hathaway jest spółką holdingową z udziałami w wielu różnych firmach. Berkshire Hathaway stosuje hybrydowe podejście do skonsolidowanych sprawozdań finansowych, które można zobaczyć na podstawie jej danych finansowych. W swoich skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych dzieli swoją działalność na ubezpieczenia i inne, a następnie na kolej, usługi komunalne i energetykę. Jej udziały w spółce giełdowej Kraft Heinz (KHC) są wyceniane metodą praw własności.
Coca-Cola to globalna firma z wieloma oddziałami. Posiada filie na całym świecie, które pomagają jej na wiele sposobów wspierać jej globalną obecność. Każda z jej spółek zależnych przyczynia się do realizacji celów sprzedaży detalicznej żywności dzięki filiom w obszarach butelkowania, napojów, marek i nie tylko.
Przegląd najważniejszych wydarzeń
Skonsolidowane sprawozdania finansowe są ściśle zdefiniowane jako sprawozdania zbiorcze agregujące spółkę dominującą i spółki zależne.
GAAP i MSSF zawierają postanowienia, które pomagają stworzyć ramy sprawozdawczości skonsolidowanego sprawozdania finansowego zależnego.
Jeżeli spółka nie zdecyduje się na sprawozdawczość skonsolidowanego sprawozdania finansowego jednostki zależnej, może wyliczyć własność jednostki zależnej przy użyciu metody kosztowej lub metody praw własności.
