États financiers consolidés
Que sont les états financiers consolidés ?
Les états financiers consolidés sont les états financiers d'une entité composée de plusieurs divisions ou filiales. Les entreprises peuvent souvent utiliser le mot consolidé de manière vague dans les rapports sur les états financiers pour désigner le rapport agrégé de l'ensemble de leur entreprise collectivement. Cependant, le Financial Accounting Standards Board définit le reporting des états financiers consolidés comme le reporting d'une entité structurée avec une société mère et des filiales.
Les entreprises privées ont très peu d'exigences en matière de communication d'états financiers, mais les entreprises publiques doivent déclarer leurs états financiers conformément aux principes comptables généralement reconnus (GAAP) du Financial Accounting Standards Board. Si une entreprise fait rapport à l'échelle internationale, elle doit également respecter les lignes directrices établies par les Normes internationales d' information financière (IFRS) de l'International Accounting Standards Board. Les PCGR et les IFRS ont des lignes directrices spécifiques pour les entreprises qui choisissent de présenter des états financiers consolidés avec des filiales.
Comprendre les états financiers consolidés
En général, la consolidation des états financiers nécessite qu'une entreprise intègre et combine toutes ses fonctions de comptabilité financière afin de créer des états financiers consolidés qui présentent les résultats dans des rapports standard sur le bilan,. le compte de résultat et le tableau des flux de trésorerie. La décision de déposer des états financiers consolidés auprès de filiales est généralement prise sur une base annuelle et souvent choisie en raison des avantages fiscaux ou autres qui en découlent. Les critères de dépôt d'états financiers consolidés auprès des filiales sont principalement basés sur le montant de la propriété que la société mère détient dans la filiale. En règle générale, une participation de 50 % ou plus dans une autre société la définit généralement comme une filiale et donne à la société mère la possibilité d'inclure la filiale dans un état financier consolidé. Dans certains cas, une participation inférieure à 50 % peut être autorisée si la société mère montre que la direction de la filiale est fortement alignée sur les processus décisionnels de la société mère. Si une société détient des participations dans des filiales mais ne choisit pas d'inclure une filiale dans des états financiers consolidés complexes, elle comptabilisera généralement la propriété de la filiale en utilisant la méthode du coût ou la méthode de la mise en équivalence.
Les entreprises privées prendront généralement la décision de créer des états financiers consolidés incluant les filiales sur une base annuelle. Cette décision annuelle est généralement influencée par les avantages fiscaux qu'une entreprise peut obtenir en déposant un état des résultats consolidé par rapport à un état des résultats non consolidé pour une année d'imposition. Les sociétés ouvertes choisissent généralement de créer des états financiers consolidés ou non consolidés pour une période plus longue. Si une entreprise publique souhaite passer de consolidée à non consolidée, elle devra peut-être déposer une demande de modification. Passer du consolidé au non consolidé peut également soulever des inquiétudes chez les investisseurs ou des complications avec les auditeurs, de sorte que le dépôt des états financiers consolidés des filiales est généralement une décision comptable à long terme. Il existe cependant certaines situations où un changement de structure d'entreprise peut nécessiter une modification des états financiers consolidés, comme une scission ou une acquisition.
Exigences en matière de rapports
Comme mentionné, les entreprises privées ont très peu d'exigences en matière de rapports financiers, mais les entreprises publiques doivent déclarer leurs états financiers conformément aux principes comptables généralement reconnus (GAAP) du Financial Accounting Standards Board. Si une entreprise fait rapport à l'échelle internationale, elle doit également respecter les lignes directrices établies par les Normes internationales d'information financière (IFRS) de l'International Accounting Standards Board. Les PCGR et les IFRS ont des directives spécifiques pour les entités qui choisissent de présenter des états financiers consolidés avec des filiales.
En règle générale, une société mère et ses filiales utiliseront le même référentiel comptable pour préparer les états financiers individuels et consolidés. Les entreprises qui choisissent de créer des états financiers consolidés avec des filiales nécessitent un investissement important dans l'infrastructure de comptabilité financière en raison des intégrations comptables nécessaires pour préparer les rapports financiers consolidés finaux.
Il existe certaines normes provisoires clés que les sociétés utilisant des états financiers consolidés des filiales doivent respecter. La principale stipule que la société mère ou l'une de ses filiales ne peut pas transférer de trésorerie, de revenus, d'actifs ou de passifs entre entreprises pour améliorer injustement les résultats ou réduire les impôts dus. Selon les principes comptables utilisés, les normes peuvent différer quant au montant de propriété requis pour inclure une société dans les états financiers consolidés des filiales.
Les états financiers consolidés rendent compte des résultats de reporting agrégés d'entités juridiques distinctes. Les états financiers finaux restent les mêmes dans le bilan, le compte de résultat et le tableau des flux de trésorerie. Chaque entité juridique distincte a ses propres processus de comptabilité financière et crée ses propres états financiers. Ces états sont ensuite combinés de manière exhaustive par la société mère aux rapports consolidés finaux du bilan, du compte de résultat et du tableau des flux de trésorerie. Étant donné que la société mère et ses filiales forment une seule entité économique, les investisseurs, les régulateurs et les clients trouvent les états financiers consolidés utiles pour évaluer la position globale de l'entité entière.
Comptabilité de propriété : méthodes du coût et de la mise en équivalence
Il existe principalement trois façons de déclarer la participation entre les entreprises. La première consiste à créer des états financiers consolidés des filiales. Les méthodes du coût et de la mise en équivalence sont deux façons supplémentaires pour les entreprises de comptabiliser les participations dans leurs rapports financiers. Dans l'ensemble, la propriété est généralement basée sur le montant total des capitaux propres détenus. Si une entreprise détient moins de 20 % des actions d'une autre entreprise, elle utilisera généralement la méthode du coût d'établissement des rapports financiers. Si une entreprise détient plus de 20 % mais moins de 50 %, elle utilisera généralement la méthode de la mise en équivalence.
Exemples d'entreprises
Berkshire Hathaway Inc. (BRK.A, BRK.B) et Coca-Cola (KO) sont deux exemples d'entreprises. Berkshire Hathaway est une société holding détenant des participations dans de nombreuses sociétés différentes. Berkshire Hathaway utilise une approche d'états financiers consolidés hybrides qui peut être vue à partir de ses états financiers. Dans ses états financiers consolidés, elle ventile ses activités par assurance et autres, puis par chemin de fer, services publics et énergie. Sa participation dans la société cotée en bourse Kraft Heinz (KHC) est comptabilisée selon la méthode de la mise en équivalence.
Coca-Cola est une entreprise mondiale avec de nombreuses filiales. Elle possède des filiales dans le monde entier qui l'aident à soutenir sa présence mondiale de plusieurs façons. Chacune de ses filiales contribue à ses objectifs de distribution alimentaire avec des filiales dans les domaines de l'embouteillage, des boissons, des marques, etc.
Points forts
Les états financiers consolidés sont strictement définis comme des états agrégeant collectivement une société mère et des filiales.
Les PCGR et les IFRS comprennent des dispositions qui aident à créer le cadre de présentation des états financiers consolidés des filiales.
Si une entreprise choisit de ne pas utiliser les états financiers consolidés des filiales, elle peut comptabiliser la propriété de sa filiale en utilisant la méthode du coût ou la méthode de la mise en équivalence.
