Konsernitilinpäätös

Mitä ovat konsernitilinpäätökset?

Konsernitilinpäätös on sellaisen yhteisön tilinpäätös,. jolla on useita toimialoja tai tytäryhtiöitä. Yritykset voivat usein käyttää sanaa konsolidoitu löyhästi tilinpäätösraportoinnissa viitatakseen koko liiketoimintansa yhteisraportointiin. Tilinpäätöslautakunta määrittelee kuitenkin konsernitilinpäätösraportoinnin emoyhtiön ja tytäryhtiöiden kanssa strukturoidun yhteisön raportoimiseksi.

Yksityisillä yrityksillä on hyvin vähän vaatimuksia tilinpäätösraportoinnille, mutta julkisten yritysten on raportoitava tilinpäätös tilinpäätösstandardilautakunnan GAAP:n (Generly Accepted Accounting Principles ) mukaisesti. Jos yritys raportoi kansainvälisesti, sen tulee toimia myös International Accounting Standards Boardin kansainvälisten tilinpäätösstandardien (IFRS) ohjeiden mukaisesti. Sekä GAAP:ssa että IFRS:ssä on joitain erityisiä ohjeita yrityksille, jotka päättävät raportoida konsernitilinpäätökset tytäryhtiöiden kanssa.

Konsernitilinpäätöksen ymmärtäminen

Yleisesti ottaen tilinpäätösten yhdistäminen edellyttää, että yritys yhdistää ja yhdistää kaikki tilinpäätöstoiminnot yhteen, jotta voidaan luoda konsernitilinpäätös, joka näyttää tulokset vakiotase-,. tulos- ja kassavirtalaskelmaraportoinneissa. Päätös konsernitilinpäätöksen toimittamisesta tytäryhtiöille tehdään yleensä vuosittain, ja se valitaan usein verotuksen tai muiden syntyvien etujen vuoksi. Kriteerit konsernitilinpäätöksen laatimiselle tytäryhtiöille perustuvat ensisijaisesti emoyhtiön omistusosuuden määrään tytäryhtiössä. Yleensä 50 % tai enemmän omistus toisesta yrityksestä määrittelee sen yleensä tytäryritykseksi ja antaa emoyhtiölle mahdollisuuden sisällyttää tytäryhtiö konsernitilinpäätökseen. Joissakin tapauksissa alle 50 %:n omistus voidaan sallia, jos emoyhtiö osoittaa, että tytäryhtiön johto on vahvasti linjassa emoyhtiön päätöksentekoprosessien kanssa. Jos yhtiö omistaa tytäryhtiöitä, mutta ei päätä sisällyttää tytäryhtiötä monimutkaiseen konsernitilinpäätösraportointiin, se käsittelee tytäryhtiön omistuksen yleensä hankintameno- tai pääomaosuusmenetelmää käyttäen.

Yksityiset yritykset tekevät yleensä päätöksen konsernitilinpäätöksen laatimisesta, mukaan lukien tytäryhtiöt,. vuosittain. Tähän vuosittaiseen päätökseen vaikuttavat yleensä veroedut, joita yritys voi saada jättämällä konsolidoidun tai konsolidoimattoman tuloslaskelman verovuodelta. Julkiset yhtiöt päättävät yleensä laatia konsernitilinpäätöksen tai konsolidoimatonta tilinpäätöstä pidemmältä ajalta. Jos julkinen yhtiö haluaa muuttua konsolidoidusta konsolidoimattomaksi, sen on ehkä tehtävä muutospyyntö. Vaihto konsolidoidusta konsolidoimattomaksi voi myös herättää huolta sijoittajissa tai vaikeuksia tilintarkastajien kanssa, joten konsernitilinpäätöksen laatiminen on yleensä pitkän aikavälin tilinpäätöspäätös. On kuitenkin tilanteita, joissa yritysrakenteen muutos voi vaatia konsernitilinpäätöksen muuttamista, kuten spinoffin tai yrityskaupan.

Raportointivaatimukset

Kuten mainittiin, yksityisillä yrityksillä on hyvin vähän vaatimuksia tilinpäätösraportoinnille, mutta julkisten yritysten on raportoitava taloustiedot Financial Accounting Standards Boardin GAAP:n (Generly Accepted Accounting Principles) mukaisesti. Jos yritys raportoi kansainvälisesti, sen tulee toimia myös International Accounting Standards Boardin kansainvälisten tilinpäätösstandardien (IFRS) ohjeiden mukaisesti. Sekä GAAP:ssa että IFRS:ssä on tiettyjä erityisohjeita yhteisöille, jotka päättävät raportoida konsernitilinpäätökset tytäryhtiöiden kanssa.

Pääsääntöisesti emoyhtiö ja sen tytäryhtiöt käyttävät samaa kirjanpidon viitekehystä sekä erillistilinpäätöksen että konsernitilinpäätöksen laatimisessa. Yritykset, jotka päättävät laatia konsernitilinpäätöksen tytäryhtiöiden kanssa, vaativat merkittäviä investointeja kirjanpidon infrastruktuuriin, koska tilinpäätösintegraatiot ovat tarpeen lopullisten konsernitilinpäätösten laatimiseen.

Konsernitilinpäätöstä käyttävien yritysten on noudatettava joitakin keskeisiä väliaikaisia standardeja. Pääasiassa määrätään, että emoyhtiö tai sen tytäryhtiöt eivät voi siirtää käteistä, tuloja, varoja tai velkoja yritysten välillä tulosten parantamiseksi tai verovelkojen alentamiseksi. Käytettävistä laskentaohjeista riippuen standardit voivat vaihdella sen omistusmäärän osalta, joka vaaditaan yrityksen sisällyttämiseen konsernitilinpäätökseen.

Konsernitilinpäätöksessä raportoidaan erillisten juridisten yksiköiden yhteenlasketut raportointitulokset. Lopulliset tilinpäätöslaskelmat pysyvät samoina taseessa, tuloslaskelmassa ja kassavirtalaskelmassa. Jokaisella erillisellä oikeushenkilöllä on omat talouskirjanpitoprosessinsa ja se laatii oman tilinpäätöksensä. Emoyhtiö yhdistää nämä laskelmat kattavasti taseen, tuloslaskelman ja rahavirtalaskelman lopullisiin konserniraportteihin. Koska emoyhtiö ja sen tytäryhtiöt muodostavat yhden taloudellisen kokonaisuuden, sijoittajat, sääntelijät ja asiakkaat pitävät konsernitilinpäätöstä hyödyllisenä koko yksikön kokonaistilanteen arvioinnissa.

Omistuslaskenta: kustannus- ja pääomamenetelmät

Yritysten välisiä omistusosuuksia voidaan ilmoittaa ensisijaisesti kolmella tavalla. Ensimmäinen tapa on luoda konsernitilinpäätös. Kustannus- ja pääomaosuusmenetelmät ovat kaksi lisätapaa, joilla yritykset voivat ottaa huomioon omistusosuudet taloudellisessa raportoinnissaan. Kaiken kaikkiaan omistus perustuu yleensä omistetun oman pääoman kokonaismäärään. Jos yritys omistaa alle 20 % toisen yrityksen osakkeista, se käyttää yleensä taloudellisen raportoinnin kustannusmenetelmää. Jos yritys omistaa yli 20 % mutta alle 50 %, yhtiö käyttää yleensä pääomaosuusmenetelmää.

Yritysesimerkkejä

Berkshire Hathaway Inc. (BRK.A, BRK.B) ja Coca-Cola (KO) ovat kaksi esimerkkiä yrityksestä. Berkshire Hathaway on holdingyhtiö, jolla on omistusosuuksia monissa eri yhtiöissä. Berkshire Hathaway käyttää hybridi-konsernitilinpäätöslähestymistapaa, joka näkyy sen taloustiedoista. Konsolidoidussa tilinpäätöksessään se jakaa liiketoimintansa vakuutus- ja muuhun liiketoimintaan ja sen jälkeen rautatie-, yleishyödyllisiin ja energiapalveluihin. Sen omistusosuus julkisesti noteeratussa Kraft Heinzissä (KHC) on käsitelty pääomaosuusmenetelmällä.

Coca-Cola on kansainvälinen yritys, jolla on useita tytäryhtiöitä. Sillä on tytäryhtiöitä ympäri maailmaa, jotka auttavat sitä tukemaan maailmanlaajuista läsnäoloaan monin tavoin. Jokainen sen tytäryhtiö edistää elintarvikkeiden vähittäiskaupan tavoitteitaan tytäryhtiöillään pullotuksen, juomien, tuotemerkkien ja muiden aloilla.

Kohokohdat

• Konsernitilinpäätös on tiukasti määritelty emoyhtiön ja tytäryritysten yhteenlasketuiksi tilinpäätöksiksi.

• GAAP ja IFRS sisältävät säännöksiä, jotka auttavat luomaan puitteet tytäryhtiöiden konsernitilinpäätösraportoinnille.

• Jos yritys ei käytä konsernitilinpäätösraportointia, se voi kirjata tytäryhtiönsä omistuksensa hankintamenomenetelmällä tai pääomaosuusmenetelmällä.