のれんの減損

##のれんの減損とは何ですか？

財務諸表におけるのれんの帳簿価額が公正価値を超えた場合に企業が計上する会計上の費用です。会計では、のれんは会社が資産と負債を取得した後に記録され、識別可能な正味額を超える価格を支払います。

のれんの減損は、取得した資産のキャッシュフローを生み出す能力が低下し、のれんの公正価値が帳簿価額を下回った場合に発生します。おそらく最も有名なのれんの減損費用は、2002年にAOL Time Warner、Inc.の合併で報告された542億ドルでした。これは、当時、企業がこれまでに報告した最大ののれんの減損損失でした。

##のれんの減損はどのように機能するか

のれんの減損は、のれんに関連する資産が購入時に期待されていた財務結果をもはや示すことができないという説得力のある証拠があることを企業が特定した後、企業が収益計算書に記録する収益費用です。

のれんは、ある会社による別の会社の購入に一般的に関連する無形資産です。具体的には、買収の過程で引き受けたすべての識別可能な有形および無形の資産および負債の公正価値の純額よりも購入価格が高い状況でのれんが記録されます。会社のブランド名の価値、強固な顧客基盤、良好な顧客関係、良好な従業員関係、および特許や独自の技術は、善意のいくつかの例を表しています。

多くの企業が他の企業を買収し、買収した企業が所有する識別可能な資産および負債の公正価値を超える価格を支払うため、購入価格と取得資産の公正価値との差額はのれんとして記録されます。ただし、取得資産からの予想キャッシュフローが減少するような不測の事態が発生した場合、計上されたのれんの現在の公正価値は当初の計上額よりも低くなる可能性があり、会社はのれんの減損を計上しなければなりません。

##特別な考慮事項

###のれんの会計基準の変更

2000年から2001年の会計スキャンダルでのれんの減損が問題となった。多くの企業は、その時点で推定耐用年数にわたって償却することが許可されていたのれんの過剰な価値を報告することにより、バランスシートを人為的に膨らませました。無形資産をその耐用年数にわたって償却すると、その資産に関連して1年間に計上される費用の額が減少します。

強気市場は以前はのれんや同様の操作を見落としていましたが、会計スキャンダルと規則の変更により、企業は現実的なレベルでのれんを報告することを余儀なくされました。現在の会計基準では、公営企業はのれんの減損について年次テストを実施する必要があり、のれんはもはや償却されていません。 1

###のれん減損の年次テスト

米国で一般に認められている会計原則（GAAP）では、企業は少なくとも年に1回、報告単位レベルでのれんの減損を確認する必要があります。のれんの減損を引き起こす可能性のあるイベントには、経済状況の悪化、競争の激化、主要な人員の喪失、規制措置などがあります。レポートユニットの定義は、テスト中に重要な役割を果たします。これは、企業の経営陣が個別のセグメントとしてレビューおよび評価するビジネスユニットとして定義されます。レポートユニットは通常、個別のビジネスライン、地理的ユニット、または子会社を表します。

のれん減損テストを管理する基本的な手順は、財務会計基準委員会（FASB）の「会計基準アップデートNo. 2017-04、無形資産-のれんおよびその他（トピック350）：のれん減損テストの簡素化」に記載されています。

##ハイライト

-のれんは、所有権または知的財産、ブランド認知、特許などに基づいて他社の超過購入価格を説明する無形資産であり、簡単に定量化することはできません。

-のれんの減損は、のれんの公正な価値が買収時から以前に記録された価値を下回ったときに発生する会計費用です。

-一般に認められている会計原則（GAAP）に沿ったのれんの減損のテストは、少なくとも年に1回実施する必要があります。

-取得した資産が、購入時に以前に期待されていた財務結果を生成しなくなった場合、減損が発生する可能性があります。