Augmentation de la base

Qu'est-ce qu'un Step-Up de base ?

L'augmentation de la base fait référence à l'ajustement du prix de base d'un actif hérité à sa juste valeur marchande à la date du décès du défunt. Le coût de base est ce qui détermine les taxes dues, le cas échéant, lorsque l'actif est vendu. La base de coût commence par le prix payé pour un actif, plus tous les coûts supplémentaires ajoutés au fil du temps pour améliorer ou maintenir l'actif d'origine.

L'augmentation de la base, ou l'augmentation de la base, est ce qui se passe lorsque le prix d'un actif hérité à la date du décès du défunt est supérieur à son prix d'achat initial. Le code des impôts permet d'augmenter le coût de base au prix le plus élevé, minimisant ainsi les impôts sur les gains en capital dus si l'actif est vendu ultérieurement.

L'augmentation de la disposition de base s'applique aux actifs financiers tels que les actions, les obligations et les fonds communs de placement ainsi qu'aux biens immobiliers et autres biens corporels.

Bien sûr, si le prix d'un actif a diminué par rapport à celui payé à la date du décès du propriétaire, le coût de base de l'actif diminuerait au lieu d'augmenter pour les héritiers.

En pratique, la plupart des rajustements de base des coûts après le décès sont des étapes vers le haut et non vers le bas. En effet, les actifs financiers transmis aux héritiers sont souvent des avoirs à long terme, tandis que les actifs financiers et l'immobilier ont tendance à avoir des taux de rendement positifs à long terme.

Comprendre le Step-Up en base

Une augmentation de la base réinitialise la base de coût d'un actif hérité de son prix d'achat (ou d'héritage antérieur) à la valeur marchande plus élevée de l'actif à la date du décès du propriétaire.

Par exemple, supposons que Jane achète une action à 2 $ et décède lorsque son prix de marché est de 15 $. Si Jane avait vendu les actions avant de mourir à 15 $, elle (ou sa succession après son décès) serait assujettie à l'impôt sur les gains en capital sur un gain de 13 $.

Au lieu de cela, le coût de base de son héritier devient 15 $, de sorte que si l'action est vendue ultérieurement à ce prix, aucun impôt sur les gains en capital ne sera dû. L'impôt sur les gains en capital qui aurait été dû sur la hausse du cours de l'action de 2 $ à 15 $ en l'absence du décès de Jane n'est jamais perçu.

L'assiette fiscale est le coût d'un actif pour son propriétaire, tel que calculé et ajusté à des fins fiscales. Il est utilisé pour évaluer les gains en capital ainsi que la dépréciation, l'amortissement et l'épuisement.

Intensification de la base pour les États de propriété communautaire et les fiducies

Les résidents de neuf États de propriété communautaire, dont la Californie, peuvent profiter de la double règle de base. La règle prévoit une augmentation de la base sur les biens de la communauté - tous les actifs accumulés pendant le mariage autres que les héritages et les dons - pour le conjoint survivant.

Dans d'autres États, les actifs détenus uniquement par le conjoint survivant ne bénéficient pas de l'augmentation de la base, et les actifs détenus conjointement ne reçoivent que la moitié de l'augmentation de la base qu'ils recevraient dans un État de propriété communautaire.

L'Alaska, le Kentucky, le Dakota du Sud et le Tennessee autorisent les résidents ainsi que les non-résidents à créer des fiducies foncières communautaires qualifiant les actifs détenus pour le traitement de l'impôt foncier communautaire, y compris la règle de la double augmentation de base, en vertu du code des impôts fédéral.

Considérez Ann et Bill, un couple marié hypothétique vivant en union de fait, plutôt qu'un état de propriété communautaire. Ils détiennent des actions d'une valeur de 200 000 $ dans un compte de courtage conjoint avec un coût de base de 100 000 $ au moment du décès de Bill. En vertu des principes de common law légiférés dans la plupart des États, Ann aurait droit à une augmentation de la base sur la moitié du compte de courtage de Bill, soit 100 000 $ en valeur actuelle, mais pas sur sa moitié. Ainsi, l'assiette fiscale des actions détenues dans le compte passerait à 150 000 $ au lieu de 200 000 $ comme dans les États de propriété communautaire ou dans le cadre des fiducies de propriété communautaire.

Notez que le conjoint survivant n'importe où aux États-Unis aurait droit, comme tout autre héritier, à la base renforcée sur les actifs hérités qui appartenaient auparavant uniquement au défunt.

Augmentation de la base en tant qu'échappatoire fiscale

L'augmentation de la provision fiscale de base a souvent été critiquée comme une échappatoire fiscale pour les familles les plus riches. Le Bureau du budget du Congrès (CBO) a estimé que près de la moitié de l'avantage global revient aux 5 % des contribuables les plus riches en termes de revenus. En 2020, le CBO a estimé le coût de la provision en recettes fiscales perdues à 110 milliards de dollars sur une période de 10 ans.

Certains défenseurs de l'assiette majorée ont fait valoir que son élimination pourrait décourager l'épargne et assujettir les successions à une double imposition en combinaison avec l'impôt fédéral sur les successions. Suite au doublement de l'exonération de l'impôt fédéral sur les successions en 2017, un record de l'ère moderne de 0,04% de décès d'adultes en 2020 a produit un impôt sur les successions.

En 2021, une proposition soutenue par le président Joe Biden et certains démocrates qui aurait éliminé l'augmentation de la base des actifs supérieurs à 2,5 millions de dollars (plus 250000 dollars pour une maison) pour un couple marié n'a pas réussi à obtenir l'approbation du Congrès.

Points forts

• Une augmentation de la base réinitialise la base de coût d'un actif hérité apprécié à des fins fiscales.

• Parce que les avantages de la base progressive reviennent principalement aux ménages les plus riches, les opposants ont tenté de limiter ou de supprimer la disposition ces dernières années, sans succès.

• Les résidents des États dotés de lois sur la propriété communautaire ou ceux qui ont des actifs dans des fiducies de propriété communautaire sont admissibles à une augmentation de la base sur la propriété communautaire pour le conjoint survivant.

• La base de coût pour les héritiers est portée à la valeur marchande de l'actif à la date du décès du propriétaire précédent, réduisant ainsi les impôts futurs sur les plus-values.

FAQ

En quoi le Step-Up in Basis est-il traité différemment dans les États de propriété communautaire ?

Dans les États de propriété communautaire (et pour les actifs dans des fiducies de propriété communautaire), le conjoint survivant reçoit une augmentation de la base de la propriété communautaire. Dans la majorité des États sans dispositions sur la propriété communautaire, les biens en copropriété tels que les actions dans un compte de courtage conjoint ne recevraient que la moitié de l'augmentation de la base des coûts par rapport au même compte dans un État de propriété communautaire après le décès d'un conjoint.

Comment le Step-Up de base est-il calculé ?

Une augmentation de la base réinitialise le coût de base d'un actif hérité à sa valeur marchande à la date du décès du défunt. Si l'actif est vendu ultérieurement, la nouvelle base de coût plus élevée serait soustraite du prix de vente pour calculer l'impôt à payer sur les gains en capital, le cas échéant.

L'augmentation de la base est-elle une échappatoire fiscale ?

L'augmentation de la base est une disposition dûment légiférée du code fiscal américain, bien qu'elle soit certainement responsable d'une perte importante de recettes publiques. Parce que l'exonération de l'impôt sur les plus-values sur les actifs détenus jusqu'au décès profite de manière disproportionnée aux ménages les plus aisés, les descriptions désobligeantes risquent de persister.