Step-up w podstawach
Co to jest krok naprzód?
Podwyższenie podstawy odnosi się do korekty podstawy kosztowej odziedziczonego składnika aktywów do jego godziwej wartości rynkowej w dniu śmierci spadkobiercy. Podstawa kosztowa określa ewentualne należne podatki w momencie sprzedaży składnika aktywów. Podstawa kosztowa zaczyna się od ceny zapłaconej za składnik aktywów plus wszelkie dodatkowe koszty dodawane z czasem w celu ulepszenia lub utrzymania oryginalnego zasobu.
Podwyższona podstawa lub podwyższona podstawa ma miejsce, gdy cena odziedziczonego majątku w dniu śmierci dekadenta przekracza jego pierwotną cenę zakupu. Kod podatkowy pozwala na podniesienie podstawy kosztowej do wyższej ceny, minimalizując należne podatki od zysków kapitałowych w przypadku późniejszej sprzedaży składnika aktywów.
Rezerwa na podwyższenie podstawy opodatkowania dotyczy aktywów finansowych, takich jak akcje, obligacje i fundusze inwestycyjne, a także nieruchomości i innych środków trwałych.
Oczywiście, jeśli cena aktywów spadła w stosunku do ceny zapłaconej do dnia śmierci właściciela, podstawa kosztowa aktywów obniżyłaby się zamiast wzrastać w przypadku spadkobierców.
W praktyce większość korekt podstawy kosztów po śmierci to podwyższenie, a nie obniżenie. Dzieje się tak, ponieważ aktywa finansowe przekazywane spadkobiercom to często długoterminowe aktywa, podczas gdy aktywa finansowe i nieruchomości mają zazwyczaj dodatnie długoterminowe stopy zwrotu.
Zrozumienie Step-Up w podstawach
Podwyższenie podstawy przestawia podstawę kosztową odziedziczonego składnika aktywów z ceny jego zakupu (lub wcześniejszego spadku) do wyższej wartości rynkowej składnika aktywów w dniu śmierci właściciela.
Załóżmy na przykład, że Jane kupuje akcje za 2 USD i umiera, gdy jego cena rynkowa wynosi 15 USD. Gdyby Jane sprzedała akcje przed śmiercią za 15 dolarów, ona (lub jej majątek po śmierci) podlegałaby opodatkowaniu podatkiem od zysków kapitałowych od zysku w wysokości 13 dolarów.
Zamiast tego podstawa kosztowa jej spadkobiercy wynosi 15 dolarów, więc jeśli akcje zostaną później sprzedane po tej cenie, nie będzie należny podatek od zysków kapitałowych. Podatek od zysków kapitałowych, który byłby należny po wzroście ceny akcji z 2 do 15 dolarów w przypadku śmierci Jane, nigdy nie jest pobierany.
Podstawa podatkowa to koszt składnika aktywów dla jego właściciela, obliczony i skorygowany dla celów podatkowych. Służy do oceny zysków kapitałowych, a także amortyzacji, amortyzacji i umorzenia.
Zwiększenie podstaw dla państw i trustów należących do własności wspólnotowej
Mieszkańcy dziewięciu stanów własności komunalnych,. w tym Kalifornii, mogą skorzystać z zasady podwójnego podwyższenia podstaw. Reguła ta przewiduje podwyższenie podstawy majątku wspólnego — wszystkich aktywów zgromadzonych podczas małżeństwa, z wyjątkiem spadków i darowizn — dla małżonka pozostałego przy życiu.
W innych państwach majątek będący wyłącznie własnością pozostałego przy życiu małżonka nie podlega podwyżce, a majątek współwłasności podlega tylko połowie podwyżki, jaką otrzymywałby w państwie będącym własnością wspólną.
Alaska, Kentucky, Południowa Dakota i Tennessee pozwalają zarówno mieszkańcom, jak i nierezydentom tworzyć fundusze powiernicze majątkowe, kwalifikujące posiadane aktywa do opodatkowania podatkiem od nieruchomości, w tym zasadę podwójnego podwyższenia podstawy, zgodnie z federalnym kodeksem podatkowym.
Weźmy pod uwagę Ann i Billa, hipotetyczną parę małżeńską żyjącą w common law, a nie we wspólnym stanie własności. Posiadają akcje o wartości 200 000 USD na wspólnym rachunku maklerskim z kosztem 100 000 USD w chwili śmierci Billa. Zgodnie z zasadami prawa zwyczajowego, uchwalonymi w większości stanów, Ann byłaby uprawniona do podwyżki w oparciu o połowę rachunku maklerskiego Billa lub 100.000 dolarów w wartości bieżącej, ale nie w jej połowie. Tak więc podstawa opodatkowania akcji przechowywanych na rachunku wzrosłaby do 150 000 USD zamiast 200 000 USD, jak w stanach własności komunalnej lub w ramach funduszy powierniczych.
Należy zauważyć, że żyjący małżonek w dowolnym miejscu w Stanach Zjednoczonych byłby uprawniony, jak każdy inny spadkobierca, do podwyższenia podstawy odziedziczonego majątku, który wcześniej był wyłącznie własnością zmarłego.
Zwiększenie podstawy jako luka podatkowa
Podwyższenie podstawy opodatkowania jest często krytykowane jako luka podatkowa dla najbogatszych rodzin. Biuro Budżetowe Kongresu (CBO) oszacowało, że prawie połowa łącznych świadczeń przypada 5 proc. podatników według dochodów. W 2020 r. CBO oszacował koszt rezerwy w utraconych dochodach podatkowych na 110 miliardów dolarów w okresie 10 lat.
Niektórzy obrońcy wzmocnionej podstawy argumentowali, że jej wyeliminowanie może zniechęcać do oszczędzania i poddawania nieruchomości podwójnemu opodatkowaniu w połączeniu z federalnym podatkiem od nieruchomości. Po podwojeniu zwolnienia z federalnego podatku od nieruchomości w 2017 r., rekordowo niski poziom 0,04% zgonów dorosłych w 2020 r. spowodował powstanie zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości.
W 2021 r. propozycja poparta przez prezydenta Joe Bidena i niektórych Demokratów, która wyeliminowałaby wzrost podstawy aktywów przekraczających 2,5 mln USD (plus 250 000 USD za dom) dla pary małżeńskiej, nie uzyskała aprobaty Kongresu.
##Przegląd najważniejszych wydarzeń
Podwyższenie podstawy powoduje zresetowanie podstawy kosztowej szacowanego odziedziczonego składnika aktywów dla celów podatkowych.
Ponieważ korzyści z tytułu step-up w większości przypadają najbogatszym gospodarstwom domowym, przeciwnicy w ostatnich latach bezskutecznie próbowali ograniczyć lub wyeliminować ten przepis.
Mieszkańcy stanów, w których obowiązuje prawo własności wspólnotowej lub ci, których aktywa znajdują się w funduszach powierniczych, kwalifikują się do podwyższenia podstawy własności wspólnotowej dla pozostałego przy życiu małżonka.
Podstawa kosztowa spadkobierców jest podnoszona do wartości rynkowej aktywów w dniu śmierci poprzedniego właściciela, co zmniejsza przyszłe podatki od zysków kapitałowych.
##FAQ
W jaki sposób podwyżka podstawy jest inaczej traktowana w państwach własności wspólnotowej?
W stanach majątkowych (oraz w przypadku aktywów w funduszach powierniczych) pozostający przy życiu małżonek otrzymuje podwyższenie podstawy dla majątku wspólnego. W większości stanów bez przepisów dotyczących majątku wspólnego majątek współwłasny, taki jak akcje na wspólnym rachunku maklerskim, po śmierci współmałżonka byłby tylko o połowę wyższy od podstawy kosztowej w porównaniu z tym samym rachunkiem w stanie wspólnego majątku.
Jak obliczana jest podstawa podwyższenia?
Podwyższenie podstawy powoduje zresetowanie podstawy kosztowej odziedziczonego składnika aktywów do jego wartości rynkowej w dniu śmierci dekadenta. Jeżeli składnik aktywów zostanie później sprzedany, wyższa nowa podstawa kosztowa zostanie odjęta od ceny sprzedaży w celu obliczenia ewentualnego zobowiązania z tytułu podatku od zysków kapitałowych.
Czy podwyższenie podstawy opodatkowania jest luką podatkową?
Podwyższenie podstawy stanowi należycie uregulowany przepis amerykańskiego kodeksu podatkowego, choć z pewnością jest on odpowiedzialny za znaczną utratę dochodów publicznych. Ponieważ zwolnienie z podatku od zysków kapitałowych z aktywów utrzymywanych do śmierci przynosi nieproporcjonalne korzyści najbogatszym gospodarstwom domowym, pogardliwe opisy prawdopodobnie będą się utrzymywać.
