Zabezpieczenia dostępne do sprzedaży
Co to jest zabezpieczenie dostępne do sprzedaży?
Papiery wartościowe dostępne do sprzedaży (AFS) to dłużne lub kapitałowe papiery wartościowe zakupione z zamiarem sprzedaży przed osiągnięciem terminu zapadalności lub przechowywania ich przez długi okres, jeśli nie mają terminu zapadalności. Standardy rachunkowości wymagają, aby firmy klasyfikowały wszelkie inwestycje w dłużne lub kapitałowe papiery wartościowe, gdy są one nabywane, jako utrzymywane do terminu zapadalności,. przeznaczone do obrotu lub dostępne do sprzedaży. papiery wartościowe dostępne do sprzedaży wykazywane są w wartości godziwej; zmiany wartości pomiędzy okresami obrachunkowymi są ujmowane w innych skumulowanych całkowitych dochodach w części bilansu kapitału własnego.
Jak działa zabezpieczenie dostępne do sprzedaży
Dostępne do sprzedaży (AFS) to termin księgowy używany do opisu i klasyfikacji aktywów finansowych. Jest to papier dłużny lub kapitałowy niezaklasyfikowany jako papier przeznaczony do obrotu lub utrzymywany do terminu zapadalności – dwa pozostałe rodzaje aktywów finansowych. Papiery wartościowe AFS są niestrategiczne i zazwyczaj mogą mieć dostępną gotową cenę rynkową.
Zyski i straty uzyskane z papierów wartościowych AFS nie są odzwierciedlone w dochodach netto (w przeciwieństwie do tych z inwestycji handlowych), ale są ujmowane w klasyfikacji innych całkowitych dochodów (OCI) do momentu ich sprzedaży. Dochód netto jest wykazywany w rachunku zysków i strat. Dlatego niezrealizowane zyski i straty na papierach wartościowych AFS nie są uwzględniane w rachunku zysków i strat.
Dochód netto jest akumulowany przez wiele okresów obrachunkowych w zyskach zatrzymanych w bilansie. W przeciwieństwie do pozostałych całkowitych dochodów, które obejmują niezrealizowane zyski i straty z papierów wartościowych AFS, są ujmowane w „skumulowanych innych całkowitych dochodach” w bilansie na koniec okresu obrachunkowego. Skumulowane inne całkowite dochody są wykazywane tuż pod niepodzielonymi zyskami w sekcji kapitału własnego bilansu.
###Ważne
Niezrealizowane zyski i straty z tytułu papierów wartościowych dostępnych do sprzedaży ujmuje się w bilansie w skumulowanych innych całkowitych dochodach.
Dostępne do sprzedaży a Hold-for-trading vs. Papiery wartościowe utrzymywane do terminu zapadalności
Jak wspomniano powyżej, istnieją trzy klasyfikacje papierów wartościowych — papiery wartościowe dostępne do sprzedaży, przeznaczone do obrotu oraz papiery wartościowe utrzymywane do terminu zapadalności. Papiery wartościowe przeznaczone do obrotu są kupowane i utrzymywane głównie do sprzedaży w krótkim okresie. Celem jest osiągnięcie zysku na szybkim handlu, a nie na długoterminowej inwestycji. Na drugim końcu spektrum znajdują się papiery wartościowe utrzymywane do terminu zapadalności. Są to instrumenty dłużne lub akcje, które firma planuje utrzymywać do terminu zapadalności. Przykładem może być certyfikat depozytowy (CD) z ustalonym terminem zapadalności. Dostępne na sprzedaż, czyli AFS, jest kategorią typu catch-all, która znajduje się pośrodku. Obejmuje papiery wartościowe, zarówno dłużne, jak i kapitałowe, które firma planuje zatrzymać przez jakiś czas, ale może również zostać sprzedane.
Z perspektywy księgowej każda z tych kategorii jest traktowana inaczej i wpływa na to, czy zyski lub straty pojawią się w bilansie lub rachunku zysków i strat. Rachunkowość papierów wartościowych AFS jest podobna do rachunkowości obrotu papierami wartościowymi. Ze względu na krótkoterminowy charakter inwestycji ujmowane są według wartości godziwej. Jednak w przypadku papierów wartościowych przeznaczonych do obrotu niezrealizowane zyski lub straty w wartości godziwej są ujmowane w przychodach operacyjnych i ujmowane w rachunku zysków i strat.
Zmiany wartości papierów wartościowych dostępnych do sprzedaży są ujmowane jako niezrealizowany zysk lub strata w innych całkowitych dochodach (OCI). Niektóre firmy umieszczają informacje OCI poniżej rachunku zysków i strat, podczas gdy inne udostępniają osobny wykaz wyszczególniający, co jest zawarte w całkowitym dochodzie całkowitym.
Rejestrowanie zabezpieczenia dostępnego do sprzedaży
Jeśli firma kupuje papiery wartościowe dostępne do sprzedaży za gotówkę za 100 000 USD, rejestruje kredyt na gotówkę i obciążenie na papiery wartościowe dostępne do sprzedaży za 100 000 USD. Jeżeli wartość papierów wartościowych spadnie do 50 000 USD do następnego okresu sprawozdawczego, inwestycja musi zostać „odpisana” w celu odzwierciedlenia zmiany w godziwej wartości rynkowej papieru wartościowego. Ten spadek wartości jest rejestrowany jako uznanie w wysokości 50 000 USD na papierach wartościowych dostępnych do sprzedaży oraz jako obciążenie innych całkowitych dochodów.
Podobnie, jeśli wartość inwestycji wzrośnie w następnym miesiącu, jest ona rejestrowana jako wzrost innych całkowitych dochodów. Papier wartościowy nie musi być sprzedany, aby zmiana wartości została ujęta w OCI. Z tego powodu te zyski i straty są uważane za „niezrealizowane” do momentu sprzedaży papierów wartościowych.
##Przegląd najważniejszych wydarzeń
Inwestycje w nabyte dłużne lub kapitałowe papiery wartościowe muszą być klasyfikowane jako utrzymywane do terminu zapadalności, przeznaczone do obrotu lub dostępne do sprzedaży.
Papiery wartościowe dostępne do sprzedaży wykazywane są według wartości godziwej.
Dostępne do sprzedaży papiery wartościowe (AFS) to dłużne lub kapitałowe papiery wartościowe zakupione z zamiarem sprzedaży przed osiągnięciem terminu zapadalności.
Niezrealizowane zyski i straty ujmuje się w skumulowanych innych całkowitych dochodach w części bilansu kapitałowego.
