Regla de los tres años
¿Qué es la regla de los tres años?
La “regla de los tres años” es una disposición del impuesto sobre el patrimonio del Código de Rentas Internas de EE. UU. que se aplica para determinar los activos incluidos en el patrimonio bruto del difunto. Cuando las personas hayan hecho una transferencia de bienes, ya sea por fideicomiso o de otro modo, dentro de los tres años siguientes a la fecha de su muerte, el valor de los bienes transferidos podrá incluirse en sus patrimonios brutos. Si el patrimonio sujeto a impuestos de un difunto excede la exención del impuesto sobre el patrimonio, el valor de dichos activos aumenta la obligación tributaria del patrimonio.
Si bien los obsequios generalmente están excluidos de las sucesiones, la regla de los tres años requiere la inclusión de algunos obsequios. Si bien los obsequios que no superan la exención anual del impuesto sobre donaciones están exentos de la regla de los tres años y excluidos de las sucesiones, se incluye la cantidad por la cual el valor justo de mercado de los obsequios excede la exclusión anual, más los impuestos pagados sobre estos obsequios.
Razones para la regla de los tres años
El Congreso promulgó la regla de los tres años para desalentar los intentos de evitar los impuestos sucesorios mediante la transferencia de propiedades cuando la muerte es inminente. La regla originalmente cubría una amplia gama de obsequios y otras transferencias por menos del valor justo de mercado. Sin embargo, fue reducido por la legislación posterior. En la actualidad, la regla se aplica a las transferencias de propiedad, incluidas las donaciones de productos de seguros de vida. respecto de los cuales el causante conservaba ciertos poderes o intereses de propiedad.
Cómo funciona la regla de los tres años
La regla de los tres años se aplica a la propiedad transferida dentro de los tres años posteriores a la fecha de la muerte por una contraprestación inferior al valor justo de mercado. Por lo tanto, la regla devuelve efectivamente al patrimonio del difunto a efectos fiscales tanto los activos de propiedad directa como los derechos de usufructo en los activos que se habrían incluido en el patrimonio del difunto suponiendo que no se hubiera producido ninguna transferencia.
Para 2021, el Servicio de Impuestos Internos (IRS, por sus siglas en inglés) requiere que se presenten declaraciones de impuestos sobre el patrimonio solo para patrimonios con activos imponibles valorados en más de $11.7 millones, incluidas las donaciones anuales que excedan el
exclusión del impuesto sobre donaciones. Para 2022, el umbral aumenta a $12,06 millones.
Las transferencias sujetas a la regla incluyen transferencias revocables, transferencias con un interés vitalicio retenido, transferencias al fallecer, transferencias de ganancias de seguros de vida y transferencias en las que el difunto conserva cualquier poder o interés en los activos.
La ley tributaria establece ciertas excepciones a la regla de los tres años. No se aplica a las ventas directas de activos por su valor justo de mercado completo, incluso si la venta se produjo durante el período de tres años. La mayoría de los obsequios también están excluidos de esta regla de recuperación; sin embargo, los obsequios que excedan la exclusión del impuesto anual sobre donaciones más los impuestos pagados sobre ellos y ciertos obsequios de los ingresos del seguro de vida sobre la vida del propietario-difunto están sujetos a la regla.
Consideraciones especiales: Incertidumbre en la planificación patrimonial
Desde que se duplicó la exención del impuesto sobre el patrimonio a $10 millones por persona para los años posteriores a 2017, la cantidad de patrimonios sujetos a impuestos ha disminuido. Debido a la indexación anual por inflación, la exención se ha elevado a patrimonios gratuitos con un valor justo de mercado de hasta $12,06 millones de impuestos federales sobre el patrimonio. Sin embargo, la ley que duplica e indexa la exención vence a fines de 2025. A menos que la legislación la modifique en el ínterin, la exención se reduce aproximadamente a la mitad para 2026.
La línea de fondo
Aunque la Administración Biden propuso la promulgación de una fecha de vencimiento anterior para la exención aumentada, el Congreso no ha tomado ninguna medida. Suponiendo que se mantenga la fecha de vencimiento de 2025, las transferencias que ocurran tan pronto como el próximo año podrían incluirse en los bienes de los descendientes de 2026 de conformidad con la regla de los tres años y, con el nivel de exención mucho más bajo, podrían aumentar su exposición a los impuestos.
La inminente, aunque incierta, reducción a la mitad de la exención del impuesto sobre el patrimonio en 2026 afectaría a los patrimonios por encima de aproximadamente $6 a $7 millones en valor, dependiendo de la inflación. Algunas sucesiones valoradas por debajo del monto de exención prescrito por la ley actual para 2018-2025 estarían sujetas al impuesto sobre sucesiones.
Es probable que los propietarios de estas propiedades examinen las opciones de planificación patrimonial, incluidos obsequios y otras transferencias de propiedad, para minimizar las responsabilidades potenciales mientras esperan, tal vez incluso cabildeando, una legislación que mantenga los niveles más altos de exención. Al hacer sus planes, deben ser conscientes de que la regla de los tres años puede desempeñar un papel en la determinación de su obligación tributaria sobre el patrimonio.
Reflejos
La “regla de los tres años” es una disposición del impuesto federal sobre el patrimonio que incluye en el patrimonio bruto de un difunto ciertos activos transferidos por una contraprestación inferior al valor justo de mercado dentro de los tres años posteriores a la muerte del individuo.
La regla se aplica a las donaciones de los ingresos del seguro de vida sobre la vida de un propietario si el propietario fallecido retuvo cualquier " incidente de propiedad ", un término que incluye un interés de reversión por valor de más del 5% de la póliza inmediatamente antes de la muerte.
La propiedad vendida por su valor justo de mercado total durante el período de tres años no se devuelve al patrimonio del propietario.
Los obsequios generalmente están exentos de la regla de los tres años.
PREGUNTAS MÁS FRECUENTES
¿Todas las sucesiones están sujetas a impuestos sucesorios?
No, solo las sucesiones cuyo valor es superior a los umbrales específicos en dólares, es decir, la exención del impuesto sobre sucesiones, están sujetas a impuestos sobre sucesiones. El valor del patrimonio imponible se determina ajustando el patrimonio bruto por ciertas deducciones. Para los patrimonios de las personas que mueren en 2021, el impuesto sobre el patrimonio se aplica a los patrimonios imponibles valorados en más de $11,7 millones. Para 2022, el umbral sube a $12,06 millones.
¿Se aplica la regla de los tres años a los obsequios a miembros de la familia hechos dentro de los tres años posteriores a la muerte del difunto?
La regla de los tres años generalmente no se aplica a los obsequios directos hechos a cualquier persona, incluidos los miembros de la familia. Sin embargo, la regla se aplica a los obsequios que estaban sujetos al impuesto federal sobre donaciones, así como a los impuestos sobre donaciones pagados por ellos. También se aplica a las donaciones del producto del seguro de vida sobre la vida del difunto, si el difunto retuvo cualquier derecho o poder de propiedad, incluido un interés de reversión de más del 5% del valor de la póliza inmediatamente antes de la muerte.
¿Qué es la regla de los tres años?
La regla de los tres años es un requisito del Código de Rentas Internas de que el patrimonio del difunto debe incluir como bienes del patrimonio ciertos bienes que el difunto transfirió por menos del valor justo de mercado total dentro de los tres años posteriores a la fecha de la muerte.
