Treårsregel

Hvad er treårsreglen?

"Treårsreglen" er en ejendomsskattebestemmelse i US Internal Revenue Code, der finder anvendelse ved bestemmelse af de aktiver, der indgår i en afdødes bruttobo. Når enkeltpersoner har foretaget en overførsel af aktiver, hvad enten det er ved trust eller på anden måde, inden for tre år efter deres dødsdato, kan værdien af de overførte aktiver medregnes i deres bruttoboer. Hvis en dødsbos skattepligtige bo overstiger boafgiftsfritagelsen, øger værdien af sådanne aktiver boets skattepligt.

Mens gaver generelt er udelukket fra dødsboer, kræver treårsreglen, at der medtages nogle gaver. Selvom gaver, der ikke overstiger den årlige gaveafgiftsfritagelse, er undtaget fra treårsreglen og udelukket fra dødsboer, er det beløb, hvormed gavers dagsværdi overstiger den årlige fritagelse, plus de afgifter, der er betalt af disse gaver, medregnet.

Årsager til treårsreglen

Kongressen vedtog treårsreglen for at modvirke forsøg på at undgå ejendomsskatter ved at overføre ejendom, når døden er nært forestående. Reglen dækkede oprindeligt en lang række gaver og andre overførsler til mindre end fair markedsværdi. Den blev dog indsnævret af efterfølgende lovgivning. På nuværende tidspunkt gælder reglen for overdragelse af ejendom, herunder gaver af livsforsikringsprovenuet. med hensyn til hvilken den afdøde beholdt visse beføjelser eller ejerskabsinteresser.

Sådan fungerer treårsreglen

Treårsreglen gælder for ejendom, der overdrages inden for tre år efter dødsdatoen for mindre end fuld markedsværdi. Reglen bringer således i skattemæssig henseende reelt både direkte ejede aktiver og gavnlige interesser i aktiver, der ville have indgået i dødsboet, under forudsætning af, at der ikke var sket overdragelse, tilbage i et dødsbo.

For 2021 kræver Internal Revenue Service (IRS) kun indgivelse af ejendomsskatteangivelser for dødsboer med skattepligtige aktiver til en værdi af over 11,7 millioner USD, inklusive årlige gaver, der overstiger

fritagelse for gaveafgift. For 2022 øges tærsklen til 12,06 millioner dollars.

Overførsler omfattet af reglen omfatter tilbagekaldelige overførsler, overførsler med en bibeholdt livsrente, overførsler ved død, overførsler af livsforsikringsprovenuet og overførsler, hvor den afdøde bevarer beføjelser eller interesser i aktiverne.

Skatteloven giver visse undtagelser fra treårsreglen. Den gælder ikke for direkte salg af aktiver til deres fulde markedsværdi, selvom et salg fandt sted i løbet af treårsperioden. De fleste gaver er også udelukket fra denne claw-back regel; dog er gaver, der overstiger den årlige gaveafgiftsfritagelse plus de afgifter, der er betalt på dem, og visse gaver af udbyttet af livsforsikring på ejer-afdødes liv omfattet af reglen.

Særlige overvejelser: Usikkerhed om ejendomsplanlægning

Siden fordoblingen af fritagelsen for ejendomsskat til 10 millioner dollars pr. individ i årevis efter 2017, er antallet af beskatningspligtige godser faldet. På grund af årlig indeksering for inflation er fritagelsen steget til frie godser med en fair markedsværdi på op til $12,06 millioner fra føderale ejendomsskatter. Loven om fordobling og indeksering af undtagelsen udløber dog ved udgangen af 2025. Medmindre den ændres ved lovgivning i mellemtiden, falder undtagelsen med cirka det halve for 2026.

Bundlinjen

Selvom Biden-administrationen foreslog vedtagelsen af en tidligere udløbsdato for den øgede undtagelse, har kongressen ikke foretaget sig noget. Hvis det antages, at udløbsdatoen for 2025 holder, kan overførsler, der sker allerede næste år, blive inkluderet i dødsboerne i 2026 i henhold til treårsreglen, og - med det langt lavere fritagelsesniveau - kan øge deres eksponering for skatter.

Den truende, omend usikre, halvering af ejendomsskattefritagelsen i 2026 vil påvirke godser over omkring $6 til $7 millioner i værdi, afhængigt af inflationen. Nogle dødsboer, der vurderes lavere end det fritagelsesbeløb, der er foreskrevet i henhold til gældende lov for 2018-2025, vil være omfattet af boafgiften.

Ejerne af disse godser vil sandsynligvis undersøge mulighederne for ejendomsplanlægning, herunder gaver og andre ejendomsoverførsler, for at minimere potentielle forpligtelser, mens de håber, måske endda lobbyer, på lovgivning, der opretholder de højere fritagelsesniveauer. Når de laver deres planer, skal de være opmærksomme på, at treårsreglen kan spille en rolle ved fastlæggelsen af deres ejendomsskattepligt.

Højdepunkter

• "Treårsreglen" er en føderal ejendomsskattebestemmelse, der omfatter visse aktiver i en afdødes bruttobo, der overføres for mindre end fuld markedsværdi inden for tre år efter den enkeltes død.

• Reglen gælder for gaver af udbyttet af livsforsikring på en ejers liv, hvis den afdøde ejer beholdt enhver " ejendomshændelse ", et udtryk, der inkluderer en tilbageførselsrente på mere end 5 % af policen umiddelbart før døden.

• Ejendom, der sælges for sin fulde markedsværdi i treårsperioden, føres ikke tilbage i ejers bo.

• Gaver er generelt undtaget fra treårsreglen.

Ofte stillede spørgsmål

Er alle dødsboer omfattet af bobeskatning?

Nej, kun dødsboer, hvis værdi er højere end specifikke dollartærskler, dvs. ejendomsskattefritagelsen, er underlagt ejendomsbeskatning. Værdien af det skattepligtige bo fastsættes ved regulering af bruttoboet for visse fradrag. For dødsboer efter personer, der dør i 2021, gælder boafgiften for skattepligtige dødsboer til en værdi af højere end 11,7 millioner dollars. For 2022 stiger tærsklen til 12,06 millioner dollars.

Gælder treårsreglen for gaver til familiemedlemmer, der gives inden for tre år efter den afdødes død?

Treårsreglen gælder generelt ikke for direkte gaver til nogen, herunder familiemedlemmer. Reglen gælder dog for gaver, der var omfattet af den føderale gaveafgift, samt de gaveafgifter, der blev betalt på dem. Det gælder også for gaver af udbyttet af livsforsikring på den afdødes liv, hvis den afdøde beholdt nogen rettigheder eller ejerskabsbeføjelser, herunder en tilbagefaldsrente på mere end 5 % af policeværdien umiddelbart før dødsfaldet.

Hvad er treårsreglen?

Treårsreglen er et krav fra Internal Revenue Code om, at et afdødes dødsbo skal omfatte visse formuegoder, som afdøde har overført til mindre fuld markedsværdi inden for tre år efter dødsdatoen.