Règle de trois ans

Qu'est-ce que la règle des trois ans ?

La «règle des trois ans» est une disposition relative à l'impôt sur les successions du US Internal Revenue Code qui s'applique pour déterminer les actifs inclus dans la succession brute d'un défunt. Lorsque des particuliers ont effectué un transfert d'actifs, que ce soit par fiducie ou autrement, dans les trois ans suivant leur date de décès, la valeur des actifs transférés peut être incluse dans leur patrimoine brut. Si la succession imposable d'un défunt dépasse l'exonération de l'impôt sur la succession, la valeur de ces actifs augmente l'impôt à payer de la succession.

Bien que les dons soient généralement exclus des successions, la règle des trois ans exige l'inclusion de certains dons. Bien que les dons qui ne dépassent pas l' exonération annuelle de l'impôt sur les donations soient exemptés de la règle des trois ans et exclus des successions, le montant par lequel la juste valeur marchande des dons dépasse l'exclusion annuelle, plus les impôts payés sur ces dons, est inclus.

Raisons de la règle des trois ans

Le Congrès a adopté la règle des trois ans pour décourager les tentatives d'évitement des droits de succession en transférant des biens lorsque le décès est imminent. À l'origine, la règle couvrait un large éventail de cadeaux et autres transferts d'un montant inférieur à la juste valeur marchande. Cependant, il a été restreint par la législation ultérieure. À l'heure actuelle, la règle s'applique aux transferts de biens, y compris les dons de produits d'assurance-vie. à l'égard duquel le défunt a conservé certains pouvoirs ou droits de propriété.

Comment fonctionne la règle des trois ans

La règle des trois ans s'applique aux biens transférés dans les trois ans suivant la date du décès pour une contrepartie inférieure à la juste valeur marchande. Ainsi, la règle ramène effectivement dans la succession d'un défunt à des fins fiscales à la fois les actifs détenus directement et les intérêts bénéficiaires dans des actifs qui auraient été inclus dans la succession du défunt en supposant qu'aucun transfert n'avait eu lieu.

Pour 2021, l'Internal Revenue Service (IRS) exige le dépôt de déclarations de revenus sur les successions uniquement pour les successions dont les actifs imposables sont évalués à plus de 11,7 millions de dollars, y compris les dons annuels dépassant le

exclusion des droits de donation. Pour 2022, le seuil passe à 12,06 millions de dollars.

Les transferts assujettis à la règle comprennent les transferts révocables, les transferts avec un intérêt viager conservé, les transferts au décès, les transferts du produit de l'assurance-vie et les transferts lorsque le défunt conserve des pouvoirs ou des intérêts dans les actifs.

La loi fiscale prévoit certaines exceptions à la règle des trois ans. Elle ne s'applique pas aux ventes pures et simples d'actifs à leur pleine juste valeur marchande, même si une vente a eu lieu au cours de la période de trois ans. La plupart des dons sont également exclus de cette règle de récupération; cependant, les dons dépassant l'exclusion annuelle de l'impôt sur les donations plus les impôts payés sur eux et certains dons du produit de l'assurance-vie sur la vie du propriétaire-décédé sont soumis à la règle.

Considérations spéciales : incertitude en matière de planification successorale

Depuis le doublement de l'exonération de l'impôt sur les successions à 10 millions de dollars par individu pour les années après 2017, le nombre de successions assujetties à l'impôt a diminué. En raison de l'indexation annuelle en fonction de l'inflation, l'exonération a augmenté pour les domaines libres d'une juste valeur marchande pouvant atteindre 12,06 millions de dollars en taxes fédérales sur les successions. Cependant, la loi de doublement et d'indexation de l'exonération expire fin 2025. Sauf modification législative entre-temps, l'exonération diminue d'environ la moitié pour 2026.

L'essentiel

Bien que l'administration Biden ait proposé la promulgation d'une date d'expiration antérieure pour l'augmentation de l'exemption, le Congrès n'a pris aucune mesure. En supposant que la date d'expiration de 2025 soit maintenue, les transferts survenant dès l'année prochaine pourraient être inclus dans les successions des personnes décédées en 2026 conformément à la règle des trois ans et, avec le niveau d'exonération bien inférieur, pourraient augmenter leur exposition aux impôts.

La réduction de moitié imminente, bien qu'incertaine, de l'exonération de l'impôt sur les successions en 2026 affecterait les successions d'une valeur d'environ 6 à 7 millions de dollars, en fonction de l'inflation. Certaines successions dont la valeur est inférieure au montant d'exonération prévu par la loi actuelle pour 2018-2025 seraient assujetties à l'impôt sur les successions.

Les propriétaires de ces successions examineront probablement les options de planification successorale, y compris les cadeaux et autres transferts de propriété, afin de minimiser les responsabilités potentielles tout en espérant, peut-être même en faisant pression, pour une législation maintenant les niveaux d'exemption plus élevés. En élaborant leurs plans, ils doivent être conscients que la règle des trois ans peut jouer un rôle dans la détermination de leur impôt sur les successions à payer.

Points forts

• La « règle des trois ans » est une disposition relative à l'impôt fédéral sur les successions qui inclut dans la succession brute d'un défunt certains actifs transférés pour une contrepartie inférieure à la juste valeur marchande totale dans les trois ans suivant le décès de l'individu.

• La règle s'applique aux dons du produit d'une assurance-vie sur la vie d'un propriétaire si le propriétaire décédé a conservé tout « accessoire de propriété », un terme qui comprend un intérêt réversif d'une valeur supérieure à 5 % de la police immédiatement avant le décès.

• Les biens vendus à leur pleine juste valeur marchande au cours de la période de trois ans ne sont pas ramenés dans la succession du propriétaire.

• Les cadeaux sont généralement exemptés de la règle des trois ans.

FAQ

Toutes les successions sont-elles soumises à l'impôt sur les successions ?

Non, seules les successions dont la valeur est supérieure à certains seuils en dollars, c'est-à-dire l'exonération de l'impôt sur les successions, sont assujetties à l'impôt sur les successions. La valeur du patrimoine imposable est déterminée en ajustant le patrimoine brut de certaines déductions. Pour les successions des particuliers décédés en 2021, l'impôt sur les successions s'applique aux successions imposables d'une valeur supérieure à 11,7 millions de dollars. Pour 2022, le seuil passe à 12,06 millions de dollars.

La règle des trois ans s'applique-t-elle aux dons aux membres de la famille effectués dans les trois ans suivant le décès du défunt ?

La règle des trois ans ne s'applique généralement pas aux cadeaux purs et simples faits à quiconque, y compris aux membres de la famille. Cependant, la règle s'applique aux dons qui étaient assujettis à l'impôt fédéral sur les donations ainsi qu'aux impôts sur les donations payés sur eux. Elle s'applique également aux dons du produit de l'assurance-vie sur la vie du défunt, si le défunt a conservé des droits ou pouvoirs de propriété, y compris un intérêt réversif supérieur à 5 % de la valeur de la police immédiatement avant le décès.

Qu'est-ce que la règle des trois ans ?

La règle des trois ans est une exigence de l'Internal Revenue Code selon laquelle la succession d'un défunt doit inclure en tant qu'actifs de la succession certains biens que le défunt a transférés pour une juste valeur marchande moindre dans les trois ans suivant la date du décès.