Regra de três anos
Qual é a regra dos três anos?
A “regra dos três anos” é uma disposição de imposto sobre herança do Internal Revenue Code dos EUA que se aplica na determinação dos ativos incluídos no patrimônio bruto de um decadente. Quando os indivíduos tiverem feito uma transferência de bens, seja por fideicomisso ou de outra forma, dentro de três anos da data de sua morte, o valor dos bens transferidos pode ser incluído em seus patrimônios brutos. Se a propriedade tributável de um decadente exceder a isenção de imposto sobre herança, o valor de tais ativos aumenta a responsabilidade fiscal da propriedade.
Embora os presentes geralmente sejam excluídos das propriedades, a regra de três anos exige a inclusão de alguns presentes. Embora presentes que não excedam a isenção anual do imposto sobre doações estejam isentos da regra de três anos e excluídos das heranças, o valor pelo qual o valor justo de mercado dos presentes excede a exclusão anual, mais os impostos pagos sobre esses presentes, está incluído.
Razões para a Regra de Três Anos
O Congresso promulgou a regra de três anos para desencorajar tentativas de evitar impostos imobiliários transferindo propriedades quando a morte é iminente. A regra originalmente cobria uma ampla gama de presentes e outras transferências por um valor de mercado inferior ao justo. No entanto, foi reduzido pela legislação posterior. Atualmente, a regra se aplica a transferências de propriedade, incluindo doações de produtos de seguro de vida. em relação aos quais o decadente manteve certos poderes ou interesses de propriedade.
Como funciona a regra de três anos
A regra de três anos se aplica a bens transferidos dentro de três anos da data da morte por uma contraprestação de valor de mercado inferior ao justo. Assim, a regra efetivamente traz de volta ao espólio do decadente para fins tributários tanto os bens de propriedade direta quanto os interesses em bens que teriam sido incluídos no espólio do decadente supondo que não houvesse transferência.
Para 2021, o Internal Revenue Service (IRS) exige a apresentação de declarações de imposto de propriedade apenas para propriedades com ativos tributáveis avaliados em mais de US$ 11,7 milhões, incluindo presentes anuais que excedam o
exclusão do imposto sobre doações. Para 2022, o limite aumenta para US$ 12,06 milhões.
As transferências estão sujeitas à regra, incluindo transferências revogáveis, transferências com direito de vida retido, transferências por morte, transferências de receitas de seguro de vida e transferências onde o decadente retém quaisquer poderes ou interesses nos ativos.
A lei tributária prevê certas exceções à regra de três anos. Não se aplica a vendas definitivas de ativos pelo seu valor justo de mercado, mesmo que a venda tenha ocorrido durante o período de três anos. A maioria dos presentes também está excluída desta regra de devolução; no entanto, presentes que excedam a exclusão anual do imposto sobre doações mais os impostos pagos sobre eles e certos presentes do produto do seguro de vida sobre a vida do proprietário falecido estão sujeitos à regra.
Considerações Especiais: Incerteza do Planejamento Imobiliário
Desde a duplicação da isenção do imposto de propriedade para US$ 10 milhões por indivíduo por anos após 2017, o número de propriedades sujeitas à tributação diminuiu. Por causa da indexação anual pela inflação, a isenção aumentou para propriedades livres com um valor justo de mercado de até US$ 12,06 milhões de impostos federais sobre imóveis. No entanto, a lei que duplica e indexa a isenção expira no final de 2025. A menos que seja alterada pela legislação nesse ínterim, a isenção diminui aproximadamente pela metade em 2026.
A linha de fundo
Embora o governo Biden tenha proposto a promulgação de uma data de expiração anterior para o aumento da isenção, o Congresso não tomou nenhuma medida. Supondo que a data de expiração de 2025 se mantenha, as transferências que ocorrerem já no próximo ano podem ser incluídas nas propriedades das décadas de 2026 de acordo com a regra de três anos e - com o nível de isenção muito menor - podem aumentar sua exposição a impostos.
A iminente, embora incerta, redução pela metade da isenção de impostos imobiliários em 2026 afetaria propriedades acima de aproximadamente US$ 6 a US$ 7 milhões em valor, dependendo da inflação. Algumas propriedades com valor inferior ao valor da isenção prescrita pela lei atual para 2018-2025 estariam sujeitas ao imposto sobre herança.
Os proprietários dessas propriedades provavelmente examinarão as opções de planejamento imobiliário, incluindo doações e outras transferências de propriedade, para minimizar possíveis responsabilidades enquanto esperam, talvez até fazendo lobby, por uma legislação que mantenha os níveis de isenção mais altos. Ao fazer seus planos, eles devem estar cientes de que a regra de três anos pode desempenhar um papel na determinação de sua responsabilidade tributária.
##Destaques
A “regra dos três anos” é uma provisão de imposto de propriedade federal que inclui no patrimônio bruto de um decadente certos ativos transferidos por menos do que o valor justo de mercado total no prazo de três anos após a morte do indivíduo.
A regra se aplica a doações do produto do seguro de vida do proprietário se o proprietário falecido retiver qualquer “ incidente de propriedade ” – um termo que inclui um interesse reversível no valor de mais de 5% da apólice imediatamente antes da morte.
Os bens vendidos pelo seu valor justo de mercado durante o período de três anos não são devolvidos ao espólio do proprietário.
Presentes são geralmente isentos da regra de três anos.
##PERGUNTAS FREQUENTES
Todas as propriedades estão sujeitas a tributação imobiliária?
Não, apenas as propriedades cujo valor é superior a limites específicos em dólares, ou seja, a isenção de imposto sobre herança, estão sujeitas à tributação sobre herança. O valor do patrimônio tributável é determinado ajustando o patrimônio bruto para certas deduções. Para as propriedades de indivíduos que morreram em 2021, o imposto de propriedade se aplica a propriedades tributáveis com valor superior a US$ 11,7 milhões. Para 2022, o limite sobe para US$ 12,06 milhões.
A regra de três anos se aplica a presentes para familiares feitos dentro de três anos após a morte do decadente?
A regra de três anos geralmente não se aplica a presentes diretos feitos a qualquer pessoa, incluindo membros da família. No entanto, a regra se aplica a presentes que estavam sujeitos ao imposto federal sobre doações, bem como aos impostos sobre doações pagos sobre eles. Aplica-se também às doações do produto do seguro de vida sobre a vida do decadente, se o decadente retivesse quaisquer direitos ou poderes de propriedade, incluindo juros reversíveis superiores a 5% do valor da apólice imediatamente antes do falecimento.
Qual é a regra de três anos?
A regra de três anos é uma exigência do Internal Revenue Code de que a propriedade de um decadente deve incluir como ativos imobiliários certas propriedades que o decadente transferiu por menos valor de mercado justo total dentro de três anos da data da morte.
