Bozulmuş Varlık
Bozulmuş Varlık Nedir?
düşüklüğüne uğramış bir varlık , şirketin bilançosunda listelenen değerden daha düşük bir piyasa değerine sahip bir varlıktır. Bir varlığın değer düşüklüğüne uğradığı kabul edildiğinde, şirketin bilançosuna cari piyasa değerine göre yazılması gerekecektir.
Bozulmuş Varlıklar Nasıl Çalışır?
Bir varlığın gelecekteki tahmini nakit akışlarının mevcut defter değerinden düşük olması durumunda değer düşüklüğüne uğrar. Bir varlığın değerini değiştiren yasal faktörlerdeki önemli ölçüde olumsuz değişiklikler, tüketici talebindeki bir değişiklik nedeniyle varlığın piyasa fiyatındaki önemli değişiklikler veya fiziksel durumundaki hasar nedeniyle bir varlık değer düşüklüğüne uğrayabilir. Potansiyel değer düşüklüğünün bir başka göstergesi, bir varlığın orijinal tahmini elden çıkarma tarihinden önce elden çıkarılmamasından daha muhtemel olması durumunda ortaya çıkar. Değer düşüklüğüne uğraması muhtemel varlık hesapları, şirketin alacak hesapları,. şerefiye ve duran varlıklarıdır.
Maddi olmayan duran varlıklar ve duran varlıklar gibi uzun vadeli varlıklar,. defter değerlerinin değer düşüklüğüne uğraması için daha uzun bir süreye sahip olduğundan, özellikle değer düşüklüğü riski altındadır.
Varlıklar, şirketin toplam varlık değerinin bilançoda fazla gösterilmediğinden emin olmak için periyodik olarak değer düşüklüğü testine tabi tutulur. Genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine (GAAP) göre , şerefiye gibi belirli varlıklar yıllık olarak test edilmelidir. GAAP ayrıca, bir varlığın piyasa değerinin defter değerinin altına düşmesinin "olmama ihtimalinden daha yüksek" olup olmadığını belirlemek için şirketlere yıllık değer düşüklüğü testleri arasında meydana gelen olayları ve ekonomik koşulları dikkate almalarını tavsiye eder.
Değer düşüklüğü zararı, yalnızca beklenen gelecekteki nakit akışlarının geri alınamaması durumunda kaydedilmelidir. Değer düşüklüğüne uğramış bir varlığın defter değeri piyasa değerine indirildiğinde, zarar aynı hesap döneminde şirketin gelir tablosuna yansıtılır.
Değersiz Varlıkların Muhasebeleştirilmesi
Değer düşüklüğünün toplam dolar değeri, varlığın defter değeri ile kalemin düşük piyasa değeri arasındaki farktır. Bir değer düşüklüğünü kaydetmek için yapılan yevmiye kaydı, bir zarar veya gider, hesap için bir borç ve ilgili varlığa yönelik bir alacaktır. Varlığın tarihsel maliyetini ayrı bir kalemde tutmak için kredi için, ilişkili varlık hesabının karşısında bir bakiye tutan bir kontra varlık değer düşüklüğü hesabı kullanılabilir . Bu durumda, varlığın net tutarı, birikmiş amortismanı ve kontra varlık değer düşüklüğü hesabı yeni defter maliyetini yansıtır.
Değer düşüklüğünün kaydedilmesi üzerine, varlığın düşük defter maliyeti olur. Gelecek dönemlerde, varlık daha düşük defter maliyetinden raporlanacaktır. Değer düşüklüğüne uğramış varlığın piyasa değeri orijinal seviyeye dönse bile, GAAP değer düşüklüğüne uğramış varlığın daha düşük ayarlanmış dolar tutarında kayıtlı kalması gerektiğini belirtir. Bu, muhafazakar muhasebe ilkelerine uygundur. Değerindeki herhangi bir artış, varlığın satışı ile muhasebeleştirilir.
Standart GAAP uygulaması, tanımlanabilir nakit akışlarının olduğu en düşük seviyede sabit kıymetlerin değer düşüklüğünü test etmektir. Örneğin, bir otomobil üreticisi, yüksek seviyeli üretim tesisinin kendisi için değil, bir üretim tesisindeki makinelerin her biri için bozulma olup olmadığını test etmelidir. Ancak, bu düşük seviyede tanımlanabilir nakit akışı yoksa, varlık grubu veya işletme düzeyinde değer düşüklüğü testine izin verilir. Bir varlık grubu değer düşüklüğü yaşarsa, düzeltme grup içindeki tüm varlıklar arasında dağıtılır. Bu orantı,. varlıkların cari defter maliyetine dayanmaktadır.
Varlık Amortismanı ve Varlık Değer Düşüklüğü
Bir sermaye varlığı,. zaman içinde öğedeki tipik aşınma ve yıpranmayı hesaba katmak için düzenli olarak amortismana tabi tutulur. Her hesap döneminde alınan amortisman tutarı, düz çizgi veya çoklu hızlandırılmış amortisman yöntemlerinden biri kullanılarak önceden belirlenmiş bir çizelgeye dayalıdır . Amortisman, bir varlığın piyasa değerinde bir kerelik veya olağandışı bir düşüşün sonucu olarak kaydedilen değer düşüklüğünden farklıdır.
Bir sermaye varlığı değer düşüklüğüne uğradığında, periyodik amortisman tutarı ileriye doğru ayarlanır. Halihazırda alınmış olan önceki amortismanın düzeltilmesi için geriye dönük değişiklikler gerekli değildir. Ancak, amortisman giderleri, değer düşüklüğüne uğrayan varlığın değer düşüklüğü tarihi itibariyle yeni defter değeri esas alınarak varlığın kalan faydalı ömrü için yeniden hesaplanır.
Bozulmuş Bir Varlığın Gerçek Dünya Örneği
2015 yılında Microsoft , 2013 yılında Nokia'yı satın almasıyla ilgili olarak şerefiye ve diğer maddi olmayan varlıklar üzerinde değer düşüklüğü zararları muhasebeleştirmiştir. Başlangıçta Microsoft, Nokia'nın satın alınmasıyla ilgili 5.5 milyar dolarlık şerefiyeyi kabul etti. Bu şerefiyenin defter değeri ve dolayısıyla bir bütün olarak Microsoft'un bilançosunda rapor edilen varlıkların, gerçek piyasa değeriyle karşılaştırıldığında fazla beyan edildiği kabul edildi. Microsoft, cep telefonu işindeki potansiyel faydalardan yararlanamadığı için, şirket bir değer düşüklüğü zararı kabul etti.
Öne Çıkanlar
Bilançoda fazla gösterilmesini önlemek için varlıklar düzenli olarak değer düşüklüğü testine tabi tutulmalıdır.
Değer düşüklüğüne uğramış bir varlığın değeri bilançoya yansıtıldığında, gelir tablosuna da bir zarar kaydedilir.
Değer düşüklüğüne uğraması en muhtemel olan varlıklar, alacak hesaplarının yanı sıra maddi olmayan duran varlıklar ve duran varlıklar gibi uzun vadeli varlıkları içerir.
