værdiforringet aktiv
Hvad er et værdiforringet aktiv?
Et værdiforringet aktiv er et aktiv, der har en markedsværdi, der er mindre end værdien opført på virksomhedens balance. Når et aktiv anses for at være værdiforringet, skal det nedskrives på virksomhedens balance til dets aktuelle markedsværdi.
Sådan fungerer værdiforringede aktiver
Et aktiv er værdiforringet, hvis dets forventede fremtidige pengestrømme er mindre end dets aktuelle regnskabsmæssige værdi. Et aktiv kan blive værdiforringet som følge af væsentlige negative ændringer i juridiske faktorer, der har ændret aktivets værdi, væsentlige ændringer i aktivets markedspris på grund af en ændring i forbrugernes efterspørgsel eller skade på dets fysiske tilstand. En anden indikator for potentiel værdiforringelse opstår, når et aktiv er mere sandsynligt end ikke at blive afhændet før dets oprindelige forventede afhændelsesdato. Aktivkonti, der sandsynligvis vil blive værdiforringet, er virksomhedens tilgodehavender,. goodwill og anlægsaktiver.
Langsigtede aktiver,. såsom immaterielle og anlægsaktiver, er særligt i risiko for værdiforringelse, fordi den regnskabsmæssige værdi har længere tid til at blive værdiforringet.
Aktiver testes med jævne mellemrum for værdiforringelse for at sikre, at virksomhedens samlede formueværdi ikke overvurderes i balancen. I henhold til almindeligt anerkendte regnskabsprincipper (GAAP) skal visse aktiver, såsom goodwill, testes på årsbasis. GAAP anbefaler også, at virksomheder tager højde for begivenheder og økonomiske forhold, der opstår mellem årlige værdiforringelsestests, for at afgøre, om det er "mere sandsynligt end ikke", at markedsværdien af et aktiv er faldet under dets regnskabsmæssige værdi.
Et tab ved værdiforringelse bør kun bogføres, hvis de forventede fremtidige pengestrømme ikke kan genindvindes. Når et værdiforringet aktivs regnskabsmæssige værdi nedskrives til markedsværdi, indregnes tabet i virksomhedens resultatopgørelse i samme regnskabsperiode.
Regnskab for værdiforringede aktiver
Den samlede dollarværdi af en værdiforringelse er forskellen mellem aktivets regnskabsmæssige omkostninger og den lavere markedsværdi af varen. Journalposten for at registrere en værdiforringelse er en debitering af et tab eller en udgift, konto og en kreditering af det relaterede aktiv. En kontraaktiv værdiforringelseskonto, som har en saldo modsat den tilknyttede aktivkonto, kan bruges til kreditten for at fastholde aktivets historiske kostpris på en separat linjepost. I denne situation afspejler aktivets netto, dets akkumulerede afskrivninger og kontraaktivernes værdiforringelseskonto den nye regnskabsmæssige kostpris.
Ved registrering af værdiforringelsen har aktivet en reduceret regnskabsomkostning. I fremtidige perioder vil aktivet blive rapporteret til dets lavere regnskabsmæssige kostpris. Selvom det værdiforringede aktivs markedsværdi vender tilbage til det oprindelige niveau, angiver GAAP, at det værdiforringede aktiv skal forblive registreret til det lavere justerede dollarbeløb. Dette er i overensstemmelse med konservative regnskabsprincipper. Enhver værdistigning indregnes ved salg af aktivet.
Standard GAAP-praksis er at teste anlægsaktiver for værdiforringelse på det laveste niveau, hvor der er identificerbare pengestrømme. For eksempel bør en bilproducent teste for værdiforringelse for hver af maskinerne i en produktionsfabrik i stedet for for selve højniveaufabrikken. Men hvis der ikke er identificerbare pengestrømme på dette lave niveau, er det tilladt at teste for værdiforringelse på aktivgruppe- eller enhedsniveau. Hvis en aktivgruppe oplever værdiforringelse, fordeles reguleringen på alle aktiver i koncernen. Dette forhold er baseret på den aktuelle regnskabsmæssige kostpris for aktiverne.
Aktivafskrivning vs. Værdiforringelse af aktiver
Et anlægsaktiv afskrives løbende for at tage højde for typisk slitage på varen over tid. Afskrivningsbeløbet for hver regnskabsperiode er baseret på en forudbestemt tidsplan ved brug af enten lineær eller en af flere accelererede afskrivningsmetoder. Afskrivninger adskiller sig fra værdiforringelse, som registreres som følge af et engangs- eller usædvanligt fald i et aktivs markedsværdi.
Når et kapitalaktiv er værdiforringet, justeres det periodiske afskrivningsbeløb fremover. Ændringer med tilbagevirkende kraft er ikke nødvendige for at justere den tidligere afskrivning, der allerede er foretaget. Dog genberegnes afskrivninger for den resterende del af aktivets brugstid baseret på det værdiforringede aktivs nye bogførte værdi på tidspunktet for værdiforringelsen.
Eksempel fra den virkelige verden på et værdiforringet aktiv
I 2015 indregnede Microsoft tab ved værdiforringelse af goodwill og andre immaterielle aktiver relateret til deres 2013-køb af Nokia. Oprindeligt anerkendte Microsoft goodwill relateret til købet af Nokia for et beløb på 5,5 mia. Den bogførte værdi af denne goodwill, og derfor aktiverne som helhed, rapporteret på Microsofts balance blev anset for at være overvurderet sammenlignet med den sande markedsværdi. Fordi Microsoft ikke havde været i stand til at udnytte de potentielle fordele i mobiltelefonbranchen, indregnede virksomheden et tab ved værdiforringelse.
##Højdepunkter
Aktiver bør testes for værdiforringelse med jævne mellemrum for at forhindre overvurdering på balancen.
Når et værdiforringet aktivs værdi nedskrives i balancen, opføres der også et tab på resultatopgørelsen.
Aktiver, der med størst sandsynlighed vil blive værdiforringet, omfatter tilgodehavender samt langsigtede aktiver såsom immaterielle og anlægsaktiver.
