Обесцененный актив

Что такое обесцененный актив?

Обесцененный актив – это актив, рыночная стоимость которого меньше, чем стоимость, указанная в балансе компании. Когда актив считается обесцененным, его необходимо списать на баланс компании до его текущей рыночной стоимости.

Как работают обесцененные активы

Актив обесценивается, если его прогнозируемые будущие денежные потоки меньше его текущей балансовой стоимости. Актив может обесцениться в результате существенного неблагоприятного изменения правовых факторов, изменивших стоимость актива, значительных изменений рыночной цены актива в связи с изменением потребительского спроса или повреждения его физического состояния. Еще один признак потенциального обесценения возникает, когда вероятность того, что актив будет продан до первоначальной расчетной даты его продажи, выше. Активы, которые могут обесцениться, — это дебиторская задолженность компании,. деловая репутация и основные средства.

Долгосрочные активы,. такие как нематериальные активы и основные средства, особенно подвержены риску обесценения, поскольку балансовая стоимость обесценивается в течение более длительного периода времени.

Активы периодически проверяются на обесценение, чтобы убедиться, что общая стоимость активов компании не завышена в балансе. В соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP) определенные активы, такие как деловая репутация, должны проверяться ежегодно. GAAP также рекомендует компаниям учитывать события и экономические обстоятельства, которые происходят между ежегодными тестами на обесценение, чтобы определить, является ли «более вероятным, чем нет», то, что рыночная стоимость актива упала ниже его балансовой стоимости.

Убыток от обесценения следует отражать только в том случае, если ожидаемые будущие денежные потоки невозвратны. Когда балансовая стоимость обесцененного актива списывается до рыночной стоимости, убыток признается в отчете о прибылях и убытках компании в том же отчетном периоде.

Учет обесцененных активов

Общая долларовая стоимость обесценения представляет собой разницу между балансовой стоимостью актива и более низкой рыночной стоимостью объекта. Журнальная запись для записи обесценения представляет собой дебет счета убытков или расходов и кредит соответствующего актива. Противоположный счет обесценения актива,. который содержит остаток, противоположный соответствующему счету актива, может использоваться для кредита, чтобы сохранить историческую стоимость актива по отдельной статье. В этой ситуации чистая стоимость актива, его накопленная амортизация и контрсчет обесценения актива отражают новую балансовую стоимость.

После учета обесценения актив имеет уменьшенную балансовую стоимость. В будущих периодах актив будет отражаться по более низкой балансовой стоимости. Даже если рыночная стоимость обесцененного актива вернется к исходному уровню, согласно GAAP, обесцененный актив должен оставаться в учете по более низкой скорректированной сумме в долларах. Это соответствует консервативным принципам бухгалтерского учета. Любое увеличение стоимости признается при продаже актива.

Стандартная практика GAAP заключается в тестировании основных средств на предмет обесценения на самом низком уровне, где существуют идентифицируемые денежные потоки. Например, производитель автомобилей должен проверять обесценение каждой машины на заводе-изготовителе, а не самого завода-изготовителя высокого уровня. Однако, если на этом низком уровне отсутствуют идентифицируемые денежные потоки, допустимо провести проверку на обесценение на уровне группы активов или предприятия. Если группа активов подвергается обесценению, корректировка распределяется между всеми активами в группе. Эта пропорция основана на текущей балансовой стоимости активов.

Амортизация активов и обесценение активов

Основные средства амортизируются на регулярной основе для учета типичного износа объекта с течением времени. Величина амортизации , начисляемая за каждый отчетный период, определяется по заранее определенному графику с использованием либо линейного метода, либо одного из нескольких методов ускоренной амортизации . Амортизация отличается от обесценения, которое признается в результате разового или необычного падения рыночной стоимости актива.

При обесценении основного средства периодическая сумма амортизации корректируется в будущем. Для корректировки уже начисленной ранее амортизации ретроактивные изменения не требуются. Однако амортизационные отчисления пересчитываются на оставшуюся часть срока полезного использования актива на основе новой балансовой стоимости обесценившегося актива на дату обесценения.

Реальный пример обесцененного актива

В 2015 году Microsoft признала убытки от обесценения гудвила и других нематериальных активов, связанные с покупкой Nokia в 2013 году. Первоначально Microsoft признала деловую репутацию, связанную с приобретением Nokia, на сумму 5,5 млрд долларов. Балансовая стоимость этого гудвила и, следовательно, активов в целом, указанная в балансовом отчете Microsoft, была сочтена завышенной по сравнению с реальной рыночной стоимостью. Поскольку Microsoft не смогла извлечь выгоду из потенциальных выгод в бизнесе мобильных телефонов, компания признала убыток от обесценения.

Особенности

• Активы должны регулярно проверяться на предмет обесценения, чтобы не допустить их завышения в балансе.

• Когда стоимость обесценившегося актива списывается в балансе, в отчете о прибылях и убытках также отражается убыток.

• Активы, которые, скорее всего, обесценятся, включают дебиторскую задолженность, а также долгосрочные активы, такие как нематериальные активы и основные средства.