Asset deteriorato

Che cos'è un bene deteriorato?

Un'attività deteriorata è un'attività che ha un valore di mercato inferiore al valore quotato nel bilancio della società. Quando un'attività è considerata svalutata, dovrà essere svalutata nel bilancio della società al suo valore corrente di mercato.

Come funzionano gli asset deteriorati

Un'attività subisce una riduzione di valore se i suoi flussi finanziari futuri attesi sono inferiori al suo valore contabile attuale. Un'attività può subire una riduzione di valore a seguito di modifiche sostanzialmente avverse di fattori giuridici che hanno modificato il valore dell'attività, variazioni significative del prezzo di mercato dell'attività dovute a un cambiamento nella domanda dei consumatori o danni alle sue condizioni fisiche. Un altro indicatore di una potenziale riduzione di valore si verifica quando è più probabile che un'attività venga dismessa prima della data di dismissione stimata originariamente. I conti patrimoniali che potrebbero subire una riduzione di valore sono i crediti,. l' avviamento e le immobilizzazioni della società.

Le attività a lungo termine,. come le immobilizzazioni immateriali, sono particolarmente a rischio di riduzione di valore in quanto il valore di iscrizione ha un arco di tempo più lungo per subire una svalutazione.

Le attività sono verificate per riduzione di valore su base periodica per garantire che il valore totale dell'attività della società non sia sopravvalutato in bilancio. Secondo i principi contabili generalmente accettati (GAAP), alcune attività, come l'avviamento, dovrebbero essere verificate su base annuale. I GAAP raccomandano inoltre alle società di prendere in considerazione gli eventi e le circostanze economiche che si verificano tra i test di impairment annuali al fine di determinare se è "più probabile che no" che il valore di mercato di un'attività sia sceso al di sotto del suo valore contabile.

Una perdita di valore deve essere rilevata solo se i flussi di cassa futuri attesi non sono recuperabili. Quando il valore contabile di un'attività deteriorata è svalutato al valore di mercato, la perdita è rilevata nel conto economico della società nello stesso periodo contabile.

Contabilità per beni deteriorati

Il valore totale in dollari di una riduzione di valore è la differenza tra il costo di iscrizione dell'attività e il minor valore di mercato dell'elemento. La registrazione prima nota per registrare una riduzione di valore è un addebito su una perdita, o una spesa, sul conto e un credito sull'attività correlata. Per il credito può essere utilizzato un conto di svalutazione dell'attività,. che detiene un saldo opposto al conto dell'attività associato, al fine di mantenere il costo storico dell'attività in una voce separata. In questa situazione, il netto dell'attività, il suo fondo ammortamento e la svalutazione dell'attività riflettono il nuovo costo di iscrizione.

All'atto della rilevazione della perdita di valore, l'attività ha un costo di carico ridotto. Nei periodi futuri l'attività sarà iscritta al minor costo di carico. Anche se il valore di mercato dell'attività deteriorata torna al livello originario, i GAAP affermano che l'attività deteriorata deve rimanere iscritta all'importo rettificato inferiore in dollari. Ciò nel rispetto dei principi contabili prudenziali. L'eventuale incremento di valore è rilevato al momento della vendita del bene.

La pratica standard dei GAAP consiste nel testare le immobilizzazioni per riduzione di valore al livello più basso in cui sono presenti flussi di cassa identificabili. Ad esempio, un produttore di automobili dovrebbe testare il danno per ciascuna delle macchine in uno stabilimento di produzione piuttosto che per l'impianto di produzione di alto livello stesso. Tuttavia, se non ci sono flussi di cassa identificabili a questo basso livello, è possibile verificare la perdita di valore a livello di gruppo di attività o di entità. Se un gruppo di attività subisce una riduzione di valore, la rettifica viene allocata tra tutte le attività all'interno del gruppo. Tale proporzione si basa sul costo corrente di carico delle attività.

Ammortamento dei cespiti vs. svalutazione dei cespiti

Un bene di capitale viene regolarmente ammortizzato per tenere conto dell'usura tipica dell'elemento nel tempo. L'importo dell'ammortamento prelevato in ciascun periodo contabile si basa su un piano predeterminato utilizzando uno dei metodi di ammortamento a quote costanti o uno dei più metodi di ammortamento accelerato . L'ammortamento differisce dalla riduzione di valore, che è rilevata come risultato di una diminuzione una tantum o inusuale del valore di mercato di un'attività.

Quando un'attività di capitale subisce una riduzione di valore, l'importo periodico dell'ammortamento viene rettificato in avanti. Non sono necessarie modifiche retroattive per rettificare l'ammortamento precedente già effettuato. Tuttavia, le quote di ammortamento sono ricalcolate per la restante vita utile dell'attività sulla base del nuovo valore contabile dell'attività deteriorata alla data della perdita di valore.

Esempio nel mondo reale di una risorsa deteriorata

Nel 2015, Microsoft ha rilevato perdite di valore sull'avviamento e altre attività immateriali relative all'acquisto di Nokia nel 2013. Inizialmente, Microsoft ha riconosciuto l'avviamento relativo all'acquisizione di Nokia per un importo di 5,5 miliardi di dollari. Il valore contabile di tale avviamento, e quindi dell'intero patrimonio, riportato nel bilancio di Microsoft è stato ritenuto sopravvalutato rispetto al reale valore di mercato. Poiché Microsoft non era stata in grado di capitalizzare i potenziali vantaggi nel settore dei cellulari, la società ha rilevato una perdita di valore.

Mette in risalto

• Le attività dovrebbero essere regolarmente verificate per riduzione di valore per evitare sopravvalutazioni in bilancio.

• Quando il valore di un'attività deteriorata viene svalutato in bilancio, si rileva anche una perdita rilevata a conto economico.

• Le attività che hanno maggiori probabilità di subire una svalutazione includono crediti, nonché attività a lungo termine come immobilizzazioni e immateriali.