Activo Deteriorado

¿Qué es un activo deteriorado?

Un activo deteriorado es un activo que tiene un valor de mercado inferior al valor que figura en el balance de la empresa. Cuando se considere que un activo está deteriorado, será necesario anotarlo en el balance de la empresa a su valor de mercado actual.

Cómo funcionan los activos deteriorados

Un activo está deteriorado si sus flujos de efectivo futuros proyectados son menores que su valor en libros actual. Un activo puede deteriorarse como resultado de cambios materialmente adversos en factores legales que han cambiado el valor del activo, cambios significativos en el precio de mercado del activo debido a un cambio en la demanda del consumidor o daño a su condición física. Otro indicador de deterioro potencial ocurre cuando es más probable que un activo se enajene antes de su fecha de enajenación estimada original. Las cuentas de activos que probablemente se deteriorarán son las cuentas por cobrar de la empresa,. el fondo de comercio y los activos fijos.

Los activos a largo plazo,. como intangibles y activos fijos, están particularmente en riesgo de deterioro porque el valor en libros tiene un período de tiempo más largo para deteriorarse.

Los activos se someten a pruebas de deterioro periódicamente para garantizar que el valor total de los activos de la empresa no se sobrevalore en el balance general. De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), ciertos activos, como el fondo de comercio, deben someterse a prueba anualmente. GAAP también recomienda que las empresas tomen en consideración los eventos y las circunstancias económicas que ocurren entre las pruebas anuales de deterioro para determinar si es "más probable que no" que el valor de mercado de un activo haya caído por debajo de su valor en libros.

Solo se debe registrar una pérdida por deterioro si los flujos de efectivo futuros anticipados son irrecuperables. Cuando el valor en libros de un activo deteriorado se reduce a su valor de mercado, la pérdida se reconoce en el estado de resultados de la empresa en el mismo período contable.

Contabilización de activos deteriorados

El valor total en dólares de un deterioro es la diferencia entre el costo de mantenimiento del activo y el valor de mercado más bajo del artículo. El asiento de diario para registrar un deterioro es un débito a una cuenta de pérdida o gasto y un crédito al activo relacionado. Se puede utilizar una contracuenta de deterioro de activos,. que mantiene un saldo opuesto al de la cuenta de activos asociada, para el crédito a fin de mantener el costo histórico del activo en una partida separada. En esta situación, el neto del activo, su depreciación acumulada y la contracuenta de deterioro del activo reflejan el nuevo costo en libros.

Al registrar el deterioro, el activo tiene un costo de mantenimiento reducido. En periodos futuros, el activo será reportado a su menor costo de mantenimiento. Incluso si el valor de mercado del activo deteriorado vuelve al nivel original, GAAP establece que el activo deteriorado debe permanecer registrado en el monto en dólares ajustado más bajo. Esto está en conformidad con los principios de contabilidad conservadores . Cualquier aumento de valor se reconoce en el momento de la venta del activo.

La práctica estándar de GAAP es probar los activos fijos por deterioro al nivel más bajo donde hay flujos de efectivo identificables. Por ejemplo, un fabricante de automóviles debe probar el deterioro de cada una de las máquinas en una planta de fabricación en lugar de la propia planta de fabricación de alto nivel. Sin embargo, si no hay flujos de efectivo identificables en este nivel bajo, se permite probar el deterioro a nivel de grupo de activos o entidad. Si un grupo de activos experimenta deterioro, el ajuste se distribuye entre todos los activos dentro del grupo. Este prorrateo se basa en el costo de mantenimiento actual de los activos.

Depreciación de activos frente a deterioro de activos

Un activo de capital se deprecia periódicamente para tener en cuenta el desgaste típico del artículo a lo largo del tiempo. La cantidad de depreciación tomada en cada período contable se basa en un cronograma predeterminado que utiliza una línea recta o uno de los múltiples métodos de depreciación acelerada . La depreciación difiere del deterioro, que se registra como resultado de una caída única o inusual en el valor de mercado de un activo.

Cuando un activo de capital se deteriora, la cantidad periódica de depreciación se ajusta en el futuro. No se requieren cambios retroactivos para ajustar la depreciación anterior ya tomada. Sin embargo, los cargos por depreciación se recalculan por el resto de la vida útil del activo con base en el nuevo valor en libros del activo deteriorado a la fecha del deterioro.

Ejemplo del mundo real de un activo deteriorado

En 2015, Microsoft reconoció pérdidas por deterioro del fondo de comercio y otros activos intangibles relacionados con la compra de Nokia en 2013. Inicialmente, Microsoft reconoció la plusvalía relacionada con la adquisición de Nokia por un monto de $5.500 millones. Se consideró que el valor en libros de este fondo de comercio y, por lo tanto, los activos en su conjunto, informados en el balance de Microsoft, estaba sobreestimado en comparación con el valor real de mercado. Debido a que Microsoft no había podido capitalizar los beneficios potenciales en el negocio de telefonía celular, la empresa reconoció una pérdida por deterioro.

Reflejos

• Los activos deben someterse a pruebas de deterioro de forma periódica para evitar una sobrestimación en el balance.

• Cuando el valor de un activo deteriorado se castiga en el balance general, también se registra una pérdida en el estado de resultados.

• Los activos que tienen más probabilidades de deteriorarse incluyen las cuentas por cobrar, así como los activos a largo plazo, como intangibles y activos fijos.