Arvoltaan alentunut omaisuuserä
Mikä on arvoltaan alentunut omaisuuserä?
alentunut omaisuuserä on omaisuuserä, jonka markkina-arvo on pienempi kuin yhtiön taseeseen merkitty arvo. Kun omaisuuserän arvo todetaan alentuneen, se on kirjattava yhtiön taseeseen sen hetkiseen markkina-arvoon.
Kuinka arvoltaan alentuneet omaisuuserät toimivat
Omaisuuserän arvo on alentunut, jos sen ennustetut vastaiset rahavirrat ovat pienemmät kuin sen nykyinen kirjanpitoarvo. Omaisuuserän arvo voi alentua omaisuuserän arvoa muuttaneiden oikeudellisten tekijöiden olennaisesti haitallisten muutosten seurauksena, omaisuuserän markkinahinnan merkittävistä muutoksista kuluttajakysynnän muutoksesta tai sen fyysisen kunnon vahingoittumisen seurauksena. Toinen osoitus mahdollisesta arvonalentumisesta ilmenee, kun omaisuuserästä luovutaan todennäköisemmin kuin ei luovuteta ennen sen alkuperäistä arvioitua luovutuspäivää. Omaisuustilit, joiden arvo todennäköisesti alentuu, ovat yhtiön myyntisaamiset,. liikearvo ja käyttöomaisuus.
Pitkäaikaiset hyödykkeet,. kuten aineettomat ja käyttöomaisuushyödykkeet, ovat erityisen alttiita arvonalentumiselle, koska kirjanpitoarvolla on pidempi aika arvonalentua.
Omaisuuserät testataan säännöllisin väliajoin arvonalentumisen varalta, jotta varmistetaan, että yhtiön omaisuuden kokonaisarvo ei ole taseessa yliarvioitu. Yleisesti hyväksyttyjen kirjanpitoperiaatteiden (GAAP) mukaan tietyt varat, kuten liikearvo, tulee testata vuosittain. GAAP suosittelee myös, että yritykset ottavat huomioon vuosittaisten arvonalentumistestien välillä tapahtuvat tapahtumat ja taloudelliset olosuhteet sen määrittämiseksi, onko "todennäköisemmin kuin ei", että omaisuuserän markkina-arvo on laskenut alle sen kirjanpitoarvon.
Arvonalentumistappio kirjataan vain, jos odotettavissa olevia vastaisia kassavirtoja ei saada perityksi. Kun arvoltaan alentuneen omaisuuserän kirjanpitoarvo kirjataan markkina-arvoon, tappio kirjataan yhtiön tuloslaskelmaan samalla tilikaudella.
Arvoltaan alentuneiden omaisuuserien kirjanpito
Arvonalentumisen kokonaisarvo dollareissa on omaisuuserän kirjanpitohinnan ja hyödykkeen alemman markkina-arvon välinen erotus. Päiväkirjakirjaus arvonalentumistappion kirjaamiseen on tappion tai kulun veloitus tilille ja hyvitys siihen liittyvälle omaisuuserälle. Hyvitykseen voidaan käyttää vastaomaisuuserän arvonalentumistiliä, jonka saldo on päinvastainen kuin siihen liittyvän omaisuuserän tilin saldo, jotta hyödykkeen hankintameno säilyy erillisellä rivillä. Tässä tilanteessa omaisuuserän netto, sen kertyneet poistot ja omaisuuserän arvonalentumistili heijastavat uutta kirjanpitomenoa.
Arvonalentumiskirjauksen yhteydessä omaisuuserällä on alentunut kirjanpitomeno. Tulevilla tilikausilla omaisuuserä raportoidaan alhaisemmalla kirjanpitoarvolla. Vaikka arvoltaan alentuneen omaisuuserän markkina-arvo palaisi alkuperäiselle tasolle, GAAP:n mukaan arvoltaan alentunut omaisuus on kirjattava alempaan oikaistuun dollarimäärään. Tämä on konservatiivisen kirjanpidon periaatteiden mukaista. Mahdollinen arvonnousu kirjataan omaisuuserän myynnin yhteydessä.
GAAP-käytännön mukaan käyttöomaisuus testataan arvonalentumisen varalta alimmalla tasolla, jossa on tunnistettavissa olevia kassavirtoja. Esimerkiksi autonvalmistajan tulee testata tuotantolaitoksen jokaisen koneen vaurioita korkeamman tason tuotantolaitoksen sijaan. Jos tällä alhaisella tasolla ei kuitenkaan ole tunnistettavissa olevia kassavirtoja, arvonalentumista voidaan testata omaisuusryhmä- tai yhteisötasolla. Mikäli omaisuusryhmässä tapahtuu arvonalentumista, oikaisu kohdistetaan kaikkien ryhmän omaisuuserien kesken. Tämä suhde perustuu omaisuuden nykyiseen tasearvoon.
Omaisuuden poistot vs. omaisuuden arvonalentumiset
Pääomahyödykkeestä tehdään poistot säännöllisin väliajoin, jotta voidaan ottaa huomioon hyödykkeen tyypillinen kuluminen ajan myötä. Kunkin tilikauden poistojen määrä perustuu ennalta määrättyyn aikatauluun käyttäen joko tasapoistoa tai yhtä useista nopeutettuja poistomenetelmiä. Poistot eroavat arvonalentumisesta, joka kirjataan omaisuuserän kertaluonteisen tai epätavallisen markkina-arvon laskun seurauksena.
Kun käyttöomaisuushyödykkeen arvo on alentunut, jaksoittaisten poistojen määrää oikaistaan eteenpäin. Taannehtivia muutoksia ei tarvita jo tehtyjen aikaisempien poistojen oikaisemiseksi. Poistot lasketaan kuitenkin uudelleen omaisuuserän jäljellä olevalle taloudelliselle vaikutusajalle perustuen alentuneen omaisuuserän uuteen kirjanpitoarvoon arvonalentumispäivänä.
Reaalimaailman esimerkki arvoltaan alentuneesta omaisuudesta
Vuonna 2015 Microsoft kirjasi arvonalentumistappioita liikearvosta ja muista aineettomista hyödykkeistä liittyen vuoden 2013 Nokian ostoon. Microsoft kirjasi alun perin Nokian hankintaan liittyvää liikearvoa 5,5 miljardia dollaria. Tämän liikearvon kirjanpitoarvo ja siten Microsoftin taseeseen kirjatut varat kokonaisuudessaan katsottiin yliarvioituiksi todelliseen markkina-arvoon verrattuna. Koska Microsoft ei ollut kyennyt hyödyntämään matkapuhelinliiketoiminnan mahdollisia etuja, yhtiö kirjasi arvonalentumistappion.
Kohokohdat
Omaisuuserät tulee testata säännöllisesti arvonalentumisen varalta, jotta taseessa vältytään liioitellulta.
Kun arvoltaan alentuneen omaisuuserän arvo kirjataan taseeseen, myös tuloslaskelmaan kirjataan tappio.
Omaisuuseriin, joiden arvo todennäköisimmin alenee, ovat myyntisaamiset sekä pitkäaikaiset varat, kuten aineettomat hyödykkeet ja käyttöomaisuus.
