Actif déprécié

Qu'est-ce qu'un actif déprécié ?

Un actif déprécié est un actif dont la valeur marchande est inférieure à la valeur inscrite au bilan de l'entreprise. Lorsqu'un actif est réputé avoir subi une dépréciation, il devra être inscrit au bilan de l'entreprise à sa valeur marchande actuelle.

Comment fonctionnent les actifs dépréciés

Un actif est déprécié si ses flux de trésorerie futurs projetés sont inférieurs à sa valeur comptable actuelle. Un actif peut se déprécier à la suite de changements sensiblement défavorables de facteurs juridiques qui ont modifié la valeur de l'actif, de changements importants du prix de marché de l'actif dus à une modification de la demande des consommateurs ou de dommages à son état physique. Un autre indicateur de dépréciation potentielle se produit lorsqu'il est plus probable qu'improbable qu'un actif soit cédé avant sa date de cession initiale estimée. Les comptes d'actifs susceptibles de se déprécier sont les comptes débiteurs,. le goodwill et les immobilisations de la société.

Les actifs à long terme,. tels que les actifs incorporels et les immobilisations, sont particulièrement exposés au risque de dépréciation car la valeur comptable a plus de temps pour se déprécier.

Les actifs sont soumis périodiquement à des tests de dépréciation pour s'assurer que la valeur totale de l'actif de la société n'est pas surestimée au bilan. Selon les principes comptables généralement reconnus (GAAP), certains actifs, tels que le goodwill, doivent être testés sur une base annuelle. Les PCGR recommandent également aux entreprises de tenir compte des événements et des circonstances économiques qui se produisent entre les tests de dépréciation annuels afin de déterminer s'il est "plus probable qu'improbable" que la valeur marchande d'un actif soit tombée en dessous de sa valeur comptable.

Une perte de valeur ne doit être comptabilisée que si les flux de trésorerie futurs attendus sont irrécouvrables. Lorsque la valeur comptable d'un actif déprécié est ramenée à la valeur de marché, la perte est comptabilisée dans le compte de résultat de la société au cours de la même période comptable.

Comptabilisation des actifs dépréciés

La valeur totale en dollars d'une dépréciation correspond à la différence entre le coût comptable de l'actif et la valeur marchande inférieure de l'élément. L'écriture de journal pour enregistrer une dépréciation est un débit sur un compte de perte ou de dépense et un crédit sur l'actif connexe. Un compte de dépréciation d' actif en contrepartie, qui détient un solde opposé au compte d'actif associé, peut être utilisé pour le crédit afin de maintenir le coût historique de l'actif sur une ligne distincte. Dans cette situation, le montant net de l'actif, son amortissement cumulé et le compte de dépréciation de l'actif en contrepartie reflètent le nouveau coût de possession.

Lors de l'enregistrement de la dépréciation, l'actif a un coût de possession réduit. Dans les périodes futures, l'actif sera présenté à son coût comptable inférieur. Même si la valeur marchande de l'actif déprécié revient au niveau initial, les PCGR stipulent que l'actif déprécié doit rester comptabilisé au montant en dollars rajusté inférieur. Ceci est conforme aux principes comptables conservateurs . Toute augmentation de valeur est comptabilisée lors de la cession de l'actif.

La pratique standard des PCGR consiste à tester les immobilisations pour dépréciation au niveau le plus bas où il existe des flux de trésorerie identifiables. Par exemple, un constructeur automobile devrait effectuer un test de dépréciation pour chacune des machines d'une usine de fabrication plutôt que pour l'usine de fabrication de haut niveau elle-même. Cependant, s'il n'y a pas de flux de trésorerie identifiables à ce niveau bas, il est permis d'effectuer un test de dépréciation au niveau du groupe d'actifs ou de l'entité. Si un groupe d'actifs subit une dépréciation, l'ajustement est réparti entre tous les actifs du groupe. Ce prorata est basé sur le coût de possession actuel des actifs.

Amortissement des actifs vs dépréciation des actifs

Une immobilisation est amortie sur une base régulière afin de tenir compte de l'usure typique de l'élément au fil du temps. Le montant de l' amortissement pris à chaque période comptable est basé sur un calendrier prédéterminé utilisant soit l'amortissement linéaire, soit l'une des multiples méthodes d' amortissement accéléré . L'amortissement diffère de la dépréciation, qui est enregistrée à la suite d'une baisse ponctuelle ou inhabituelle de la valeur de marché d'un actif.

Lorsqu'une immobilisation est dépréciée, le montant périodique de l'amortissement est ajusté à l'avenir. Les modifications rétroactives ne sont pas nécessaires pour ajuster l'amortissement précédent déjà pris. Cependant, les charges d'amortissement sont recalculées pour le reste de la durée de vie utile de l'actif en fonction de la nouvelle valeur comptable de l'actif déprécié à la date de la dépréciation.

Exemple concret d'un actif déprécié

En 2015, Microsoft a comptabilisé des pertes de valeur sur le goodwill et d'autres immobilisations incorporelles liées à son achat de Nokia en 2013. Initialement, Microsoft a comptabilisé un goodwill lié à l'acquisition de Nokia pour un montant de 5,5 milliards de dollars. La valeur comptable de cet écart d'acquisition, et donc des actifs dans leur ensemble, déclarée au bilan de Microsoft a été jugée surestimée par rapport à la véritable valeur marchande. Étant donné que Microsoft n'avait pas été en mesure de capitaliser sur les avantages potentiels de l'activité de téléphonie mobile, la société a comptabilisé une perte de valeur.

Points forts

• Les actifs doivent être régulièrement testés pour dépréciation afin d'éviter toute surévaluation au bilan.

• Lorsque la valeur d'un actif déprécié est dépréciée au bilan, une perte est également enregistrée au compte de résultat.

• Les actifs les plus susceptibles de se déprécier comprennent les comptes débiteurs, ainsi que les actifs à long terme tels que les actifs incorporels et les immobilisations.