Nedsatt aktiva
Hva er et verdifall?
En eiendel med verdifall er en eiendel som har en markedsverdi som er mindre enn verdien som er oppført på selskapets balanse. Når en eiendel vurderes å være nedskrevet, må den nedskrives på selskapets balanse til gjeldende markedsverdi.
Hvordan verdiforringede eiendeler fungerer
En eiendel er nedskrevet dersom dens forventede fremtidige kontantstrømmer er mindre enn dens nåværende balanseførte verdi. En eiendel kan bli svekket som følge av vesentlig ugunstige endringer i juridiske faktorer som har endret eiendelens verdi, betydelige endringer i eiendelens markedspris på grunn av en endring i forbrukernes etterspørsel, eller skade på dens fysiske tilstand. En annen indikator på potensiell verdifall oppstår når en eiendel er mer sannsynlig enn ikke å bli avhendet før den opprinnelige estimerte avhendingsdatoen. Eiendelskontoer som sannsynligvis vil bli verdifall er selskapets kundefordringer,. goodwill og anleggsmidler.
Langsiktige eiendeler,. som immaterielle eiendeler og anleggsmidler, er spesielt utsatt for verdifall fordi bokført verdi har en lengre tidsperiode på å bli verdiforringet.
Eiendeler testes for verdifall på periodisk basis for å sikre at selskapets totale eiendelsverdi ikke overvurderes i balansen. I henhold til allment aksepterte regnskapsprinsipper (GAAP) bør visse eiendeler, for eksempel goodwill, testes på årlig basis. GAAP anbefaler også at selskaper tar hensyn til hendelser og økonomiske forhold som oppstår mellom årlige verdifallstester for å avgjøre om det er "mer sannsynlig enn ikke" at markedsverdien til en eiendel har falt under bokført verdi.
Et tap ved verdifall skal kun bokføres dersom de forventede fremtidige kontantstrømmene ikke kan gjenvinnes. Når en nedskrevet eiendels balanseført verdi nedskrives til markedsverdi, resultatføres tapet i selskapets resultat i samme regnskapsperiode.
Regnskap for verdifall
Den totale dollarverdien av en verdifall er differansen mellom eiendelens balanseførte kostnad og den lavere markedsverdien av varen. Bilagsposten for å registrere et verdifall er en debitering av et tap, eller utgift, konto og en kreditering til den relaterte eiendelen. En kontra verdifallskonto, som har en balanse på motsatt side av den tilknyttede aktivakontoen, kan brukes til kreditten for å opprettholde den historiske kostnaden for eiendelen på en egen linjepost. I denne situasjonen vil netto av eiendelen, dens akkumulerte avskrivninger og kontra eiendelsnedskrivningskontoen reflektere den nye balanseførte kostnaden.
Ved regnskapsføring av verdifall har eiendelen en redusert balanseført kostnad. I fremtidige perioder vil eiendelen rapporteres til lavere balanseført kost. Selv om den verdiforringede eiendelens markedsverdi går tilbake til det opprinnelige nivået, sier GAAP at den verdiforringede eiendelen må forbli registrert til det lavere justerte dollarbeløpet. Dette er i samsvar med konservative regnskapsprinsipper. Enhver verdiøkning innregnes ved salg av eiendelen.
Standard GAAP-praksis er å teste anleggsmidler for verdifall på det laveste nivået der det er identifiserbare kontantstrømmer. For eksempel bør en bilprodusent teste for verdifall for hver av maskinene i et produksjonsanlegg i stedet for for selve produksjonsanlegget på høyt nivå. Men hvis det ikke er identifiserbare kontantstrømmer på dette lave nivået, er det tillatt å teste for verdifall på aktivagruppe- eller enhetsnivå. Dersom en eiendelsgruppe opplever verdifall, fordeles justeringen på alle eiendeler i konsernet. Denne proporsjonen er basert på gjeldende balanseført kostnad for eiendelene.
Eiendelsavskrivning vs. eiendelsnedgang
Et anleggsmiddel avskrives regelmessig for å ta høyde for typisk slitasje på varen over tid. Mengden av avskrivninger som tas hver regnskapsperiode er basert på en forhåndsbestemt tidsplan ved bruk av enten lineær eller en av flere akselererte avskrivningsmetoder. Avskrivninger skiller seg fra verdifall, som bokføres som følge av et engangs- eller uvanlig fall i markedsverdien til en eiendel.
Når en kapitaleiendel er svekket, justeres det periodiske avskrivningsbeløpet fremover. Det er ikke nødvendig med tilbakevirkende endringer for å justere tidligere avskrivninger som allerede er tatt. Avskrivninger beregnes imidlertid på nytt for resten av eiendelens utnyttbare levetid basert på den nedskrevne eiendelens nye bokførte verdi på datoen for verdifallet.
Eksempler fra den virkelige verden på et verdifall
I 2015 registrerte Microsoft tap ved verdifall på goodwill og andre immaterielle eiendeler knyttet til kjøpet av Nokia i 2013. Opprinnelig anerkjente Microsoft goodwill knyttet til oppkjøpet av Nokia på et beløp på 5,5 milliarder dollar. Den bokførte verdien av denne goodwillen, og derfor eiendeler som helhet, rapportert på Microsofts balanse ble ansett for å være overvurdert sammenlignet med den sanne markedsverdien. Fordi Microsoft ikke hadde vært i stand til å utnytte de potensielle fordelene i mobiltelefonvirksomheten, registrerte selskapet et tap ved verdifall.
Høydepunkter
Eiendeler bør testes for verdifall med jevne mellomrom for å forhindre overvurdering i balansen.
Når en nedskrevet eiendels verdi nedskrives i balansen, blir det også resultatført tap.
Eiendeler som mest sannsynlig vil bli verdifall inkluderer kundefordringer, samt langsiktige eiendeler som immaterielle eiendeler og anleggsmidler.
