Passiivinen ulkomainen sijoitusyhtiö (PFIC)

Mikä on passiivinen ulkomainen sijoitusyhtiö (PFIC)?

Passiivinen ulkomainen sijoitusyhtiö (PFIC) on ulkomailla sijaitseva yritys, jolla on jompikumpi kahdesta ehdosta joko tulojen tai omaisuuden perusteella:

Vähintään 75 % yrityksen bruttotuloista on "passiivisia" eli johdettuja sijoituksia tai muita lähteitä, jotka eivät liity tavanomaiseen liiketoimintaan.
Yrityksen varoista vähintään 50 % on sijoituksia, jotka tuottavat tuloa ansaitun koron, osingon tai myyntivoiton muodossa .

Passiivisen ulkomaisen sijoitusyhtiön ymmärtäminen – PFIC

PFIC:t tunnustettiin ensimmäisen kerran vuonna 1986 hyväksytyillä verouudistuksella . Muutokset suunniteltiin sulkemaan veroporsaanreikä,. jota jotkut yhdysvaltalaiset veronmaksajat käyttivät suojatakseen offshore-sijoituksia verotukselta. Aloitetuilla verouudistuksella ei pyritty ainoastaan sulkemaan tätä veronkiertoa koskevaa porsaanreikää ja saattamaan tällaiset sijoitukset Yhdysvaltain verotuksen piiriin, vaan myös verottamaan tällaisia investointeja korkeilla verokannoilla, jotta veronmaksajia ei haluta noudattaa tätä käytäntöä.

Tyypillisiä esimerkkejä PFIC:istä ovat ulkomaiset sijoitusrahastot ja startupit, jotka ovat olemassa PFIC-määritelmän puitteissa. Ulkomaisia sijoitusrahastoja pidetään yleensä PFIC:inä, jos ne ovat ulkomaisia yrityksiä, jotka tuottavat yli 75 % tuloistaan passiivisista lähteistä, kuten pääomavoitoista ja osingoista .

PFIC:iksi nimettyihin sijoituksiin sovelletaan Internal Revenue Servicen tiukkoja ja äärimmäisen monimutkaisia verotusohjeita, jotka on määritelty Yhdysvaltain tuloverolain kohdissa 1291–1298 . PFIC:iin liittyvät liiketoimet, kuten osakekustannusperuste, saadut osingot ja jakamattomat osingot. tulot, jotka PFIC voi ansaita.

Kustannusperustetta koskevat ohjeet ovat esimerkki PFIC:n osakkeiden tiukasta verokohtelusta. Käytännössä minkä tahansa muun jälkimarkkinakelpoisen arvopaperin tai muun omaisuuden kohdalla osakkeita perivä henkilö voi IRS:n toimesta nostaa osakkeiden kustannusperustan perintöhetken käypään markkina-arvoon. Kustannusperusteen korottaminen ei kuitenkaan yleensä ole sallittua PFIC:n osakkeiden tapauksessa. Lisäksi PFIC:n osakkeiden hyväksyttävän kustannusperustan määrittäminen on usein haastava ja hämmentävä prosessi .

PFIC:t ja verostrategiat

Yhdysvaltalaisten sijoittajien, jotka omistavat PFIC:n osakkeita, on täytettävä IRS-lomake 8621. Tätä lomaketta käytetään raportoimaan todelliset voitot ja voitot sekä tulot ja korotukset QEF-vaaleissa. Verolomake 8621 on pitkä ja monimutkainen lomake, jonka täyttäminen IRS:n mukaan voi kestää yli 40 tuntia.Tästä syystä PFIC-sijoittajia kehotetaan yleensä antamaan veroammattilaisen hoitamaan lomakkeen täyttäminen.

Vuosina, jolloin tuloja ei ole raportoitavaa, heidän ei tarvitse huolehtia erityisistä veroseuraamuksista. Rekisteröinnin laiminlyönti voi kuitenkin tehdä koko veroilmoituksen puutteelliseksi.

PFIC-sijoittajalla on joitain vaihtoehtoja, jotka voivat alentaa osakkeiden verokantaa. Yksi tällainen vaihtoehto on pyrkiä siihen, että PFIC-sijoitus tunnustetaan päteväksi valintarahastoksi (QEF). Tämä voi kuitenkin aiheuttaa muita verotusongelmia osakkeenomistajille .

Yhdysvaltalaiset sijoittajat, jotka omistavat ennen vuotta 1997 hankitun PFIC:n osakkeita, eivät ole osakkeidensa vero- ja korkojärjestelmän alaisia .

Tosimaailman esimerkki passiivisesta ulkomaisesta sijoitusyhtiöstä (PFIC)

PFIC-sääntöjä muutettiin vuoden 2017 Tax Cuts and Jobs Actilla (TCJA). Muutokset koskivat vakuutusalaa koskevan poikkeuksen. 31.12.2017 jälkeen alkavilla verovuosilla PFIC-vakuutuspoikkeus edellyttää, että ulkomaisen yrityksen vakuutustoiminnasta saatua tuloa ei pidetä passiivisena tulona, elleivät sovellettavat vakuutusvelat ole yli 25 % sen tilikauden varoista. yhtiön sovellettava tilinpäätös .

Joulukuussa 2018 IRS ja Yhdysvaltain valtiovarainministeriö ehdottivat muutoksia PFIC:iden verotusta koskeviin ohjeisiin. Jos uusi asetus hyväksytään, se karsii joitain olemassa olevia ulkomaantilin verovelvollisuuslain (FATCA) sääntöjä ja määrittelee tarkemmin sijoitusyhteisön. Heinäkuussa 2019 julkaistiin lisää muutosehdotuksia, joilla pyrittiin selventämään yllä olevaa vakuutuspoikkeusta.

##Kohokohdat

Yhdysvaltalaisten sijoittajien, jotka omistavat PFIC:n osakkeita, on täytettävä IRS-lomake 8621 .
Ulkomainen yritys katsotaan passiiviseksi ulkomaiseksi sijoitusyhtiöksi (PFIC), jos vähintään 75 % sen bruttotuloista tulee muusta kuin liiketoiminnasta (tulotesti) tai vähintään 50 % sen keskimääräisestä prosenttiosuudesta on hallussa passiivisen tulon tuottaminen (omaisuustesti).
PFIC:iin sovelletaan tiukkoja ja erittäin monimutkaisia verotusohjeita Internal Revenue Servicen toimesta.