Règles d'attribution
Que sont les règles d'attribution ?
Les règles d'attribution font référence à un ensemble de lignes directrices de l'Internal Revenue Services (IRS) qui ont été établies pour contrecarrer la création de structures de propriété d'entreprise conçues pour contourner certaines lois fiscales. Les lignes directrices prévoient l'attribution de la propriété d'une personne ou d'une entité à d'autres personnes ou entités dans certains scénarios, ce qui est particulièrement important pour les entreprises familiales.
Comprendre les règles d'attribution
Les règles d'attribution ont été établies par le biais de trois sections principales de l' Internal Revenue Code. L'article 267(c) de l'Internal Revenue Code détermine les personnes qui sont interdites de certaines transactions impliquant les actifs du régime.
L'article 1563 de l'Internal Revenue Code traite des sociétés liées qui font partie d'un groupe contrôlé. Un groupe contrôlé est constitué de deux ou plusieurs sociétés liées par l'actionnariat impliquant un groupe mère-filiale, un groupe frère-sœur ou un groupe combiné.
L'article 318 de l'Internal Revenue Code se concentre sur les employés hautement rémunérés,. les employés clés et les personnes disqualifiées dans les plans d'actionnariat salarié. Cette section identifie également les sociétés liées qui font partie d'un groupe de services affilié.
L'article stipule qu'une personne possède ce que son conjoint, ses enfants, ses petits-enfants ou ses parents possèdent. Par exemple, si une femme possède 100 % d'une entreprise, son mari est également réputé posséder 100 % de cette entreprise. Les enfants adoptés sont traités de la même manière que les enfants apparentés par le sang. Il n'y a pas d'attribution entre époux s'ils sont légalement séparés. Certains membres de la famille ne sont pas soumis aux règles d'attribution familiale. Il n'y a pas d'attribution de propriété entre frères et sœurs, cousins ou entre belle-mère et gendre, par exemple.
Autres dispositions des règles d'attribution notables
L'attribution diffère pour les groupes contrôlés en vertu de la section 1563. L'attribution s'applique aux parents et aux enfants si les enfants ont moins de 21 ans. Pour les enfants et petits-enfants adultes, l'attribution s'applique uniquement aux personnes qui possèdent plus de 50 % de l'entreprise. Par exemple, si un père possède 51 % de l'entreprise et que son fils en possède 4 %, les règles prévoient que le père possède également les 4 % du fils, mais pas l'inverse.
La double attribution n'est pas possible, c'est-à-dire que l'attribution ne passe pas entre beaux-parents.
Il existe une exception de non-implication du conjoint pour les groupes contrôlés. Par exemple, en théorie, les conjoints qui détiennent 100 % de deux sociétés distinctes et non liées formeraient un groupe contrôlé et devraient donc tenir compte des employés de l'autre lors de l'élaboration des régimes de retraite. Cependant, il n'y a pas d'attribution si aucun des époux n'est propriétaire, administrateur, fiduciaire, employé ou gestionnaire de l'entreprise de l'autre.
Les mineurs peuvent cependant réintroduire un groupe contrôlé. Un enfant mineur des conjoints propriétaires de ces entreprises serait propriétaire à 100 % des deux. Une fois que cet enfant atteint l'âge de 21 ans, le groupe contrôlé serait brisé. Notamment, les parents d'un enfant mineur n'ont pas besoin d'être mariés pour l'attribution.
Points forts
Ceci est particulièrement important pour les entreprises familiales où l'actionnariat peut être obscur et où les transactions impliquant des fonds professionnels et personnels peuvent s'entremêler.
Ces règles établissent que les actions détenues, directement ou indirectement, par ou pour une société de personnes sont considérées comme détenues par tout associé ayant une participation de 5% ou plus soit dans le capital, soit dans les bénéfices.
Des règles d'attribution définissent les principaux propriétaires légaux d'une entreprise et sont en place pour prévenir l'évasion ou la fraude fiscale.
