Tilbakeføring av tap
Hva er en tilbakeføring av tap?
En tilbakeføring av tap beskriver en situasjon der en virksomhet opplever et netto driftsunderskudd (NOL) og velger å bruke dette tapet på et tidligere års selvangivelse. Dette resulterer i en umiddelbar tilbakebetaling av tidligere betalte skatter ved å redusere skatteplikten for det foregående året.
Forstå en tilbakeføring av tap
Tapsfremføringer ligner på fremførbare underskudd,. bortsett fra at selskapene bruker sine netto driftstap til tidligere i stedet for påfølgende års inntekter. Tilbakeføringen av tap vil generere en skatterefusjon av tidligere skatter betalt av virksomheten for det foregående året på grunn av dens nylig reduserte skatteplikt. Etter at det tilbakeførte tapet er brukt, vil det være som om virksomheten hadde betalt for mye skatt for det året.
En virksomhet kan velge hvordan et netto driftstap (NOL) skal brukes når et slikt tap oppstår. For eksempel kan den velge å frafalle tilbakeføringsperioden og kun føre tapet videre. Men når beslutningen er tatt om å overføre tapet , kan ikke handlingen reverseres
Det er viktig å merke seg at en NOL-fremføring vanligvis er mer fordelaktig enn en fremføring fordi tidsverdien av penger viser at skattebesparelser i dag er mer verdifulle enn i fremtiden. Det kan være svært spesifikke tilfeller når en fremføring gir mer mening for en bestemt virksomhet, for eksempel når skattesatsene for virksomheten øker betraktelig. Det er imidlertid ikke normen.
Skattebestemmelser som tillater tilbakeføring av NOL-er har historisk variert fra null til fem år. Fordi det er et så veldig gunstig skatteplanleggingsalternativ for skattyteren, har skatteregninger ofte berørt tilbakeføringer. I tider med lavkonjunktur er tidsrommet skatteytere har tillatelse til å tilbakeføre tap blitt utvidet. Tilbakeføring er også utelatt fra skatteloven helt som et alternativ, og tillater kun fremføring. Det er viktig å vite hvor lovgivningen sitter på det tidspunktet en tilbakeføring vurderes.
Historie om tilbakeførte tap
NOL-tilbakeføringsbestemmelsen knyttet til føderale inntektsskatter ble opprinnelig introdusert som en del av Revenue Act of 1918. Opprinnelig var denne føderale inntektsskattebestemmelsen ment å være en kortvarig fordel for selskaper som pådrar seg tap knyttet til salg av krigsrelaterte gjenstander i tiden etter første verdenskrig. Den første tilbakeføringen og fremføringen (samlet, fremføring) var bare for ett år. Formålet med å beholde bestemmelsen var å utjevne skattetrykket for selskaper hvis primærvirksomhet er syklisk, men ikke i tråd med et normert skatteår. Dette er vanlig med landbruksbedrifter, siden de er svært avhengige av værforhold og kan ha ett vellykket år etterfulgt av et år med et stort netto driftsunderskudd .
I løpet av de påfølgende årene har den tillatte varigheten for overføringer blitt utvidet, redusert, utelatt helt og gjeninnført. Vi skal kun se på de store endringene i returbestemmelsen de siste tiårene.
Noen stater har strengere inntektsprosent eller tidsbegrensninger for tilbakeføring eller fremføring for statlig inntektsskatt.
Tax Relief Act av 1997 begrenset NOL-tilbakeføringsbestemmelsen til to år, mens den utvidet fremføringsbestemmelsen til 20 år .
Tilbakeføringer ble forlenget midlertidig til tre, fire eller fem år som et svar på både 11. september-angrepene på World Trade Center og den store resesjonen i 2009 .
– Lov om skattekutt og jobber (TCJA), vedtatt i 2017, fjernet den toårige tilbakeføringsbestemmelsen, med unntak av enkelte oppdrettstap og skadeforsikringsselskaper. Det åpner også for en ubestemt fremføringsperiode, men fremføringen er nå begrenset til 80 % av hvert påfølgende års nettoinntekt. For unntakene har forsikringsselskaper, bortsett fra livsforsikring, lov til å tilbakeføre NOL-er to år og frem 20 år, og den nye 80 %-begrensningen gjelder ikke. Oppdrettstap er tillatt å føres tilbake to år og fremføres på ubestemt tid, fortsatt underlagt 80 %-begrensningen .
- I 2020 forsinket CARES-loven (Coronavirus Aid, Relief, and Economic Security) endringene iverksatt av TCJA til 1. januar 2021. CARES-loven forlenget også tidsrammen for tilbakeføringer og tillot fem år NOL-tilbakeføring for skattepliktige år som begynner etter 31. desember 2017 og før 1. januar 2021. Dette inkluderer NOL-er pådratt av skadeforsikringsselskaper og oppdrettstap .
Eksempel fra den virkelige verden
Tilbakeføring av skatteunderskudd fikk ny oppmerksomhet i september 2020 da New York Times publiserte detaljer rundt president Trumps selvangivelse for 2009. I følge Times-artikkelen viser "konfidensielle poster at han fra og med 2010 krevde og mottok en tilbakebetaling av inntektsskatt på totalt 72,9 millioner dollar - all den føderale inntektsskatten han hadde betalt for 2005 til 2008, pluss renter. " Dette ble gjort mulig gjennom en NOL-tilbakeføringsbestemmelse som endret seg som et resultat av Worker, Homeownership, and Business Assistance Act av 2009, signert i lov av president Obama.
Skatteloven fra 2009 tillot en femårig NOL-tilbakeføringsbestemmelse for skatteårene 2008 og 2009, i stedet for den toårige tilbakeføringsbestemmelsen som var på plass på den tiden. Dette betydde at NOL-er påløpt i løpet av 2008 og 2009 kunne brukes mot tilbakebetaling av skatter tidligere betalt i de fem årene før tapet. Hvis skattyter valgte å føre tilbake en NOL til det femte foregående året, var NOL-fremføringen begrenset til 50 % av den skattepliktige inntekten i det femte foregående året. Imidlertid kunne den gjenværende NOL-saldoen overføres til det fjerde foregående året, og så videre til tapet var helt oppbrukt .
Høydepunkter
En tilbakeføring av netto driftsunderskudd (NOL) lar et firma bruke et netto driftsunderskudd på tidligere års selvangivelse, for umiddelbar tilbakebetaling av tidligere betalte skatter.
NOL tilbakeføringsbestemmelser i skatteloven har blitt økt, redusert, utelatt helt og gjeninnført flere ganger i løpet av årene.
– Det er viktig å være klar over dagens status for tilbakeføringsskattebestemmelser.
En tilbakeføring – og den resulterende umiddelbare tilbakebetalingen av tidligere betalte skatter – er vanligvis mer fordelaktig enn en fremføring på grunn av tidsverdien av penger.
Et skattemessig underskudd til fremføring på den annen side påfører et skattemessig underskudd mot fremtidige års avkastning.
