Arrendamiento operativo
¿Qué es un arrendamiento operativo?
Un arrendamiento operativo es un contrato que permite el uso de un activo pero no transmite los derechos de propiedad del activo.
Cómo funcionan los arrendamientos operativos
Los arrendamientos operativos se consideran una forma de financiación fuera de balance. Esto significa que un activo arrendado y los pasivos asociados (es decir, los pagos de alquileres futuros) no se incluyen en el balance de una empresa. Históricamente, los arrendamientos operativos han permitido a las empresas estadounidenses evitar que miles de millones de dólares en activos y pasivos se registren en sus balances, manteniendo así bajos sus índices de deuda a capital.
Para ser clasificado como un arrendamiento operativo, el arrendamiento debe cumplir con ciertos requisitos bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) que lo eximen de ser registrado como un arrendamiento de capital. Las empresas deben probar cuatro criterios, conocidos como la prueba de la "línea brillante", que determinan si los contratos de alquiler deben registrarse como arrendamientos operativos o de capital. Las reglas PCGA actuales requieren que las empresas traten los arrendamientos como arrendamientos de capital si:
Hay una transferencia de propiedad al arrendatario al final del arrendamiento;
El contrato de arrendamiento contiene una opción de compra ventajosa ;
La vida del arrendamiento supera el 75% de la vida económica del activo;
El valor actual (PV) de los pagos de arrendamiento supera el 90% del valor justo de mercado del activo.
Si no se cumple ninguna de estas condiciones, entonces el arrendamiento debe clasificarse como un arrendamiento operativo. El Servicio de Impuestos Internos (IRS, por sus siglas en inglés) puede reclasificar un arrendamiento operativo como un arrendamiento de capital para rechazar los pagos del arrendamiento como una deducción, aumentando así la renta imponible y la responsabilidad fiscal de la empresa.
Por lo general, los activos que se alquilan en virtud de arrendamientos operativos incluyen bienes raíces, aeronaves y equipos con una vida útil prolongada, como vehículos, equipos de oficina y maquinaria específica de la industria.
Arrendamiento operativo vs. Arrendamiento de capital
Los tratamientos contables US GAAP para arrendamientos operativos y de capital son diferentes y pueden tener un impacto significativo en los impuestos de las empresas. Un arrendamiento operativo se trata como un alquiler: los pagos de arrendamiento se consideran gastos operativos. Los activos en arrendamiento no se registran en el balance de la empresa; se registran como gastos en el estado de resultados. Por lo tanto, afectan tanto la utilidad operativa como la neta. Otras características incluyen:
Propiedad: retenida por el arrendador durante y después del plazo del arrendamiento.
Opción de compra en oferta: No puede contener una opción de compra en oferta.
Plazo: Menos del 75% de la vida económica estimada del activo.
Valor actual: el PV de los pagos de arrendamiento es inferior al 90 % del valor justo de mercado del activo.
Contabilidad: Sin riesgo de propiedad. Los pagos se consideran gastos de funcionamiento; se muestra en el estado de pérdidas y ganancias (P&L) en el balance general.
Impuestos: Se considera que el arrendatario está alquilando; pago de arrendamiento tratado como un gasto de alquiler.
Riesgos/beneficios: Solo derecho de uso. Los riesgos/beneficios permanecen con el arrendador. El arrendatario paga los costos de mantenimiento.
Por el contrario, un arrendamiento de capital es más como un préstamo a largo plazo o propiedad. El activo se trata como propiedad del arrendatario y se registra en el balance general. Los arrendamientos de capital se cuentan como deuda. Se deprecian con el tiempo y generan gastos por intereses. Otras características incluyen:
Propiedad: Podría transferirse al arrendatario al final del plazo del arrendamiento.
Opción de compra de ganga: Permite al arrendatario comprar un activo por menos del valor justo de mercado.
Plazo: Igual o superior al 75% de la vida útil estimada del activo.
Valor actual: PV de pagos de arrendamiento igual o superior al 90% del costo original del activo.
Contabilidad: El arrendamiento se considera un activo (activo arrendado) y un pasivo (pagos de arrendamiento). Los pagos se muestran en el balance.
Impuestos: Como propietario, el arrendatario reclama gastos de depreciación y gastos de intereses.
Riesgos/beneficios: Transferidos al arrendatario. El arrendatario paga el mantenimiento, el seguro y los impuestos.
Consideraciones Especiales
A partir del 15 de diciembre de 2018, FASB revisó sus reglas que rigen la contabilidad de arrendamientos. Más significativamente, la norma ahora requiere que todos los arrendamientos, excepto los arrendamientos a corto plazo de menos de un año, deben capitalizarse. Otros cambios incluyen lo siguiente:
Modifica la prueba de línea brillante para ayudar a determinar si un arrendatario tiene o no derecho a controlar el activo identificado.
Instala una nueva definición de costos indirectos que probablemente daría como resultado que se capitalicen menos costos indirectos.
Requiere la transferencia del activo para cumplir con ciertos requisitos de reconocimiento de ingresos para que ocurra una venta o arrendamiento posterior .
Requiere un número significativo de nuevas revelaciones de estados financieros, tanto cuantitativas como cualitativas, para ambas partes.
Antes de esto, en 2016, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) emitió una nueva guía que requiere que los arrendatarios reconozcan en el balance general los activos y pasivos por los derechos y obligaciones creados por los arrendamientos operativos.
Reflejos
Un arrendamiento operativo es un contrato que permite el uso de un bien sin transferir los derechos de propiedad sobre dicho bien.
Una nueva regla de FASB, a partir del 15 de diciembre de 2018, requiere que todos los arrendamientos de 12 meses o más se reconozcan en el balance general.
Las normas GAAP rigen la contabilidad de los arrendamientos operativos.
PREGUNTAS MÁS FRECUENTES
¿Cómo definen los PCGA un arrendamiento de capital?
GAAP ve un arrendamiento de capital más como un préstamo a largo plazo o propiedad. El activo se trata como propiedad del arrendatario y se registra en el balance general. Los arrendamientos de capital se cuentan como deuda. Se deprecian con el tiempo y generan intereses. El arrendador puede transferirlo al arrendatario al final del plazo del arrendamiento y puede contener una opción de compra que permita al arrendatario comprarlo por debajo del valor justo de mercado. El plazo iguala o excede el 75% de la vida útil estimada del activo. y el valor actual (PV) de los pagos de arrendamiento es igual o superior al 90 % del costo original del activo.
¿Cuáles son las ventajas de un arrendamiento operativo?
Los arrendamientos operativos tienen ciertas ventajas. La principal de ellas es que permiten a las empresas una mayor flexibilidad para actualizar activos, como equipos, lo que reduce el riesgo de obsolescencia. No existe riesgo de propiedad y los pagos se consideran gastos operativos y deducibles de impuestos. Finalmente, los riesgos/beneficios permanecen con el arrendador ya que el arrendatario solo es responsable de los costos de mantenimiento.
¿Cuáles son las características clave que definen un arrendamiento operativo?
Para ser clasificado como un arrendamiento operativo, el arrendamiento debe cumplir con ciertos requisitos según los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA). Un arrendamiento operativo se trata como un alquiler: los pagos de arrendamiento se consideran gastos operativos. Los activos en arrendamiento no se registran en el balance de la empresa; se registran como gastos en el estado de resultados. Por lo tanto, afectan tanto la utilidad operativa como la neta. Es retenido por el arrendador durante y después del plazo del arrendamiento y no puede contener una opción de compra a precio de ganga. El plazo es inferior al 75% de la vida económica estimada del activo y el valor actual (PV) de los pagos de arrendamiento es inferior al 90% del valor justo de mercado del activo.
