Operationell leasing

Vad är ett operationellt leasingavtal?

Ett operationellt leasingavtal är ett kontrakt som tillåter användning av en tillgång men som inte förmedlar äganderätt till tillgången.

Så fungerar operationell leasing

Operationell leasing betraktas som en form av finansiering utanför balansräkningen. Detta innebär att en leasad tillgång och tillhörande skulder (dvs. framtida hyresbetalningar) inte ingår i ett företags balansräkning. Historiskt sett har operationella leasingavtal gjort det möjligt för amerikanska företag att förhindra att tillgångar och skulder för miljarder dollar bokförs i deras balansräkningar, och därigenom hållit deras skuld-till-eget kapital låga.

För att klassificeras som ett operationellt leasingavtal måste leasingavtalet uppfylla vissa krav enligt allmänt accepterade redovisningsprinciper (GAAP) som undantar det från att redovisas som en kapitalleasing. Företag måste testa för fyra kriterier - så kallade "bright line"-testet - som avgör om hyreskontrakt måste bokas som operationella eller kapitalleasingavtal. Nuvarande GAAP-regler kräver att företag behandlar leasingavtal som kapitalleasing om:

Det sker en äganderättsövergång till hyrestagaren vid hyrestidens slut;
Hyresavtalet innehåller en köpoption för fynd ;
Leasingtiden överstiger 75 % av tillgångens ekonomiska livslängd;
Nuvärdet (PV) av leasingbetalningarna överstiger 90 % av tillgångens verkliga marknadsvärde.

Om inget av dessa villkor är uppfyllt ska leasingavtalet klassificeras som operationell leasing. Internal Revenue Service (IRS) kan omklassificera ett operationellt leasingavtal till ett kapitalleasingavtal för att avvisa leasingbetalningarna som ett avdrag, vilket ökar företagets skattepliktiga inkomst och skatteskuld.

Tillgångar som hyrs under operationell leasing inkluderar vanligtvis fastigheter, flygplan och utrustning med långa, användbara livslängder, såsom fordon, kontorsutrustning och industrispecifika maskiner.

Operationell leasing kontra kapitalleasing

US GAAP redovisningsbehandlingar för operationella och kapitalleasingavtal är olika och kan ha en betydande inverkan på företagens skatter. Ett operationellt leasingavtal behandlas som att hyra – leasingbetalningar betraktas som driftskostnader. Tillgångar som leasas tas inte upp i bolagets balansräkning; de kostnadsförs i resultaträkningen. Så de påverkar både drifts- och nettoresultatet. Andra egenskaper inkluderar:

Äganderätt: Behålls av uthyraren under och efter hyresperioden.
Fyndköpsalternativ: Kan inte innehålla ett fyndköpsalternativ.
Lid: Mindre än 75 % av tillgångens beräknade ekonomiska livslängd.
Nuvärde: PV av leasingbetalningar är mindre än 90 % av tillgångens verkliga marknadsvärde.
Redovisning: Ingen ägarrisk. Betalningar betraktas som driftskostnader; visas i resultaträkningen (P&L) i balansräkningen.
Skatt: Hyrestagaren anses hyra; leasingavgiften behandlas som en hyreskostnad.
Risker/fördelar: Endast användningsrätt. Risker/fördelar kvarstår hos uthyraren. Hyrestagaren betalar underhållskostnader.

Däremot är en kapitalleasing mer som ett långfristigt lån, eller ägande. Tillgången behandlas som ägd av leasetagaren och tas upp i balansräkningen. Kapitalleasing räknas som skuld. De försvinner över tiden och ådrar sig räntekostnader. Andra egenskaper inkluderar:

Äganderätt: Kan övergå till leasetagaren vid slutet av leasingperioden.
Fyndköpsalternativ: Gör det möjligt för leasetagaren att köpa en tillgång till mindre än verkligt marknadsvärde.
Lid: Motsvarar eller överstiger 75 % av tillgångens beräknade nyttjandeperiod.
Nuvärde: PV av leasingbetalningar är lika med eller överstiger 90 % av tillgångens ursprungliga kostnad.
Redovisning: Leasing betraktas som en tillgång (leasad tillgång) och skuld (leasingbetalningar). Betalningar framgår av balansräkningen.
Skatt: Som ägare kräver hyrestagaren avskrivningskostnad och räntekostnad.
Risker/fördelar: Överförs till hyrestagaren. Hyrestagaren betalar underhåll, försäkringar och skatter.

Särskilda överväganden

Från och med den 15 december 2018 reviderade FASB sina regler för leasingredovisning. Det viktigaste är att standarden nu kräver att alla leasingavtal – utom kortfristiga leasingavtal på mindre än ett år – måste aktiveras. Andra ändringar inkluderar följande:

Ändrar ljuslinjetestet för att avgöra om en hyrestagare har rätt att kontrollera den identifierade tillgången eller inte.
Installerar en ny definition av indirekta kostnader som sannolikt skulle leda till att färre indirekta kostnader aktiveras.
Kräver att överföringen av tillgången uppfyller vissa krav på intäktsredovisning för att en sale eller leaseback ska kunna inträffa.
Kräver ett betydande antal nya bokslutsupplysningar, både kvantitativa och kvalitativa, för båda parter.

Dessförinnan under 2016 utfärdade Financial Accounting Standards Board (FASB) en ny vägledning som kräver att leasetagare i balansräkningen redovisar tillgångar och skulder för de rättigheter och skyldigheter som skapas av operationella leasingavtal.

Höjdpunkter

Ett operationellt leasingavtal är ett kontrakt som tillåter användning av en tillgång utan att överföra äganderätten till nämnda tillgång.

– En ny FASB-regel som träder i kraft den 15 december 2018 kräver att alla leasingavtal på 12 månader och längre ska redovisas i balansräkningen.

GAAP-regler reglerar redovisning av operationella leasingavtal.

Vanliga frågor

Hur definierar GAAP en kapitalleasing?

GAAP ser en kapitalleasing mer som ett långsiktigt lån eller ägande. Tillgången behandlas som ägd av leasetagaren och tas upp i balansräkningen. Kapitalleasing räknas som skuld. De sjunker över tiden och drar på sig ränta. Uthyraren kan överlåta den till leasetagaren vid slutet av leasingperioden och den kan innehålla en förmånlig köpoption som gör det möjligt för leasetagaren att köpa det under verkligt marknadsvärde. Löptiden är lika med eller överstiger 75 % av tillgångens beräknade nyttjandeperiod. och nuvärdet (PV) av leasingbetalningarna är lika med eller överstiger 90 % av tillgångens ursprungliga kostnad.

Vilka är fördelarna med ett operationellt leasingavtal?

Operationell leasing har vissa fördelar. Den främsta bland dem är att de ger företag större flexibilitet att uppgradera tillgångar, som utrustning, vilket minskar risken för inkurans. Det finns ingen ägarrisk och betalningar anses vara driftskostnader och avdragsgilla. Slutligen kvarstår risker/fördelar hos uthyraren då hyrestagaren endast är ansvarig för underhållskostnaderna.

Vilka är de viktigaste egenskaperna som definierar ett operationellt leasingavtal?

För att klassificeras som operationell leasing måste leasingavtalet uppfylla vissa krav enligt allmänt accepterade redovisningsprinciper (GAAP). Ett operationellt leasingavtal behandlas som att hyra – leasingbetalningar betraktas som driftskostnader. Tillgångar som leasas tas inte upp i bolagets balansräkning; de kostnadsförs i resultaträkningen. Så de påverkar både drifts- och nettoresultatet. Den behålls av uthyraren under och efter hyresperioden och kan inte innehålla en förmånlig köpoption. Löptiden är mindre än 75 % av tillgångens beräknade ekonomiska livslängd och nuvärdet (PV) av leasingbetalningarna är mindre än 90 % av tillgångens verkliga marknadsvärde.