عقد إيجار تشغيلي
ما هو عقد الإيجار التشغيلي؟
عقد الإيجار التشغيلي هو عقد يسمح باستخدام الأصل ولكنه لا ينقل حقوق ملكية الأصل.
كيف تعمل عقود الإيجار التشغيلي
تعتبر عقود الإيجار التشغيلي شكلاً من أشكال التمويل خارج الميزانية العمومية. وهذا يعني أن الأصل المؤجر والالتزامات المرتبطة به (أي مدفوعات الإيجار المستقبلية) غير مدرجة في الميزانية العمومية للشركة. من الناحية التاريخية ، مكنت عقود الإيجار التشغيلي الشركات الأمريكية من الاحتفاظ بمليارات الدولارات من الأصول والخصوم من التسجيل في ميزانياتها العمومية ، وبالتالي الحفاظ على معدلات الدين إلى حقوق الملكية منخفضة.
لتصنيفها على أنها عقد إيجار تشغيلي ، يجب أن يفي عقد الإيجار بمتطلبات معينة بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP) التي تعفيه من التسجيل كعقد إيجار رأسمالي. يجب على الشركات اختبار أربعة معايير - تُعرف باسم اختبار "الخط المضيء" - والتي تحدد ما إذا كان يجب حجز عقود الإيجار كعقود إيجار تشغيلي أو رأسمالي. تتطلب قواعد GAAP الحالية من الشركات التعامل مع عقود الإيجار كعقود إيجار رأسمالية إذا:
يوجد نقل ملكية للمستأجر في نهاية عقد الإيجار.
يحتوي عقد الإيجار على خيار شراء صفقة ؛
تجاوز مدة الإيجار 75٪ من العمر الاقتصادي للأصل ؛
القيمة الحالية (PV) لمدفوعات الإيجار تتجاوز 90٪ من القيمة السوقية العادلة للأصل.
إذا لم يتم استيفاء أي من هذه الشروط ، فيجب تصنيف عقد الإيجار كعقد إيجار تشغيلي. يجوز لخدمة الإيرادات الداخلية (IRS) إعادة تصنيف عقد إيجار تشغيلي كعقد إيجار رأسمالي لرفض مدفوعات الإيجار كخصم ، وبالتالي زيادة دخل الشركة الخاضع للضريبة والتزاماتها الضريبية.
عادةً ما تشمل الأصول المستأجرة بموجب عقود الإيجار التشغيلي العقارات والطائرات والمعدات ذات فترات العمر الإنتاجي الطويلة - مثل المركبات والمعدات المكتبية والآلات الخاصة بالصناعة.
التأجير التشغيلي مقابل الإيجار الرأسمالي
تختلف المعالجات المحاسبية للمبادئ المحاسبية المقبولة عموماً في الولايات المتحدة لعقود الإيجار التشغيلية ورأس المال ويمكن أن يكون لها تأثير كبير على ضرائب الشركات. يتم التعامل مع عقد الإيجار التشغيلي مثل الإيجار - تعتبر مدفوعات الإيجار كمصروفات تشغيل. لا يتم تسجيل الأصول التي يتم تأجيرها في الميزانية العمومية للشركة ؛ يتم صرفها على بيان الدخل. لذلك ، فهي تؤثر على كل من الدخل التشغيلي والصافي. تشمل الخصائص الأخرى ما يلي:
** الملكية: ** يحتفظ بها المؤجر أثناء وبعد مدة عقد الإيجار.
** خيار شراء الصفقة: ** لا يمكن أن تحتوي على خيار شراء صفقة.
** المدى: ** أقل من 75٪ من العمر الاقتصادي المقدر للأصل.
** القيمة الحالية: ** القيمة الحالية لدفعات الإيجار أقل من 90٪ من القيمة السوقية العادلة للأصل.
** محاسبة: ** لا توجد مخاطر ملكية. تعتبر المدفوعات كمصروفات تشغيل ؛ يظهر في بيان الأرباح والخسائر (P&L) في الميزانية العمومية.
** الضريبة: ** يعتبر المستأجر مستأجراً ؛ معاملة دفع الإيجار كمصروفات إيجار.
** المخاطر / الفوائد: ** حق الاستخدام فقط. تبقى المخاطر / الفوائد على عاتق المؤجر. المستأجر يدفع تكاليف الصيانة.
في المقابل ، فإن عقد الإيجار الرأسمالي يشبه إلى حد كبير القرض طويل الأجل أو الملكية. يتم التعامل مع الأصل على أنه مملوك للمستأجر ويتم تسجيله في الميزانية العمومية. يتم احتساب الإيجارات الرأسمالية كدين. أنها تنخفض مع مرور الوقت وتتحمل مصاريف الفائدة. تشمل الخصائص الأخرى ما يلي:
** الملكية: ** قد تنتقل إلى المستأجر في نهاية مدة عقد الإيجار.
** خيار الشراء المساومة: ** يُمكِّن المستأجر من شراء أصل بقيمة أقل من القيمة السوقية العادلة.
** المدة: ** تساوي أو تتجاوز 75٪ من العمر الإنتاجي المقدر للأصل.
** القيمة الحالية: ** القيمة الحالية لدفعات الإيجار تساوي أو تتجاوز 90٪ من التكلفة الأصلية للأصل.
** المحاسبة: ** يعتبر الإيجار أصلاً (أصل مؤجر) وخصوم (مدفوعات إيجار). يتم عرض المدفوعات في الميزانية العمومية.
** الضريبة: ** بصفته المالك ، يطالب المستأجر بمصروفات الاستهلاك ومصاريف الفائدة.
** المخاطر / الفوائد ** المحولة إلى المستأجر. يدفع المستأجر النفقة والتأمين والضرائب.
إعتبارات خاصة
اعتبارًا من 15 ديسمبر 2018 ، قام مجلس معايير المحاسبة المالية بمراجعة قواعده التي تحكم محاسبة الإيجار. والأهم من ذلك ، يتطلب المعيار الآن أن يتم رسملة جميع عقود الإيجار - باستثناء عقود الإيجار قصيرة الأجل التي تقل مدتها عن عام. تشمل التغييرات الأخرى ما يلي:
يعدل اختبار الخط المضيء للمساعدة في تحديد ما إذا كان للمستأجر الحق في التحكم في الأصل المحدد أم لا.
يثبت تعريفًا جديدًا للتكاليف غير المباشرة التي من المحتمل أن تؤدي إلى رسملة أقل للتكاليف غير المباشرة.
يتطلب نقل الأصل للوفاء بمتطلبات إقرار الإيرادات المحددة من أجل حدوث البيع أو إعادة التأجير.
يتطلب عددًا كبيرًا من إفصاحات البيانات المالية الجديدة ، الكمية والنوعية ، لكلا الطرفين.
قبل ذلك في عام 2016 ، أصدر مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) إرشادات جديدة تتطلب من المستأجرين الاعتراف في الميزانية العمومية بالأصول والخصوم للحقوق والالتزامات الناشئة عن عقود الإيجار التشغيلي.
يسلط الضوء
عقد الإيجار التشغيلي هو عقد يسمح باستخدام أصل دون نقل حقوق ملكية الأصل المذكور.
تتطلب قاعدة مجلس معايير المحاسبة المالية الجديدة ، سارية المفعول في 15 ديسمبر 2018 ، الاعتراف بجميع عقود الإيجار التي تبلغ مدتها 12 شهرًا أو أكثر في الميزانية العمومية.
قواعد GAAP تحكم المحاسبة عن عقود الإيجار التشغيلي.
التعليمات
كيف تحدد مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً عقد إيجار رأسمالي؟
تعتبر مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً أن عقد الإيجار الرأسمالي يشبه إلى حد كبير القرض طويل الأجل أو الملكية. يتم التعامل مع الأصل على أنه مملوك للمستأجر ويتم تسجيله في الميزانية العمومية. يتم احتساب الإيجارات الرأسمالية كدين. تنخفض قيمتها بمرور الوقت وتحمل فائدة. يمكن للمؤجر نقله إلى المستأجر في نهاية مدة الإيجار وقد يحتوي على خيار شراء صفقة يمكّن المستأجر من شرائه بأقل من القيمة السوقية العادلة. المصطلح يساوي أو يتجاوز 75٪ من العمر الإنتاجي المقدر للأصل. والقيمة الحالية (PV) لمدفوعات الإيجار تساوي أو تتجاوز 90٪ من التكلفة الأصلية للأصل.
ما هي مزايا عقد الإيجار التشغيلي؟
الإيجارات التشغيلية لها مزايا معينة. أهمها أنها تتيح للشركات مرونة أكبر لترقية الأصول ، مثل المعدات ، مما يقلل من مخاطر التقادم. لا توجد مخاطر ملكية وتعتبر المدفوعات بمثابة مصاريف تشغيلية ومعفاة من الضرائب. أخيرًا ، تظل المخاطر / الفوائد مع المؤجر حيث أن المستأجر مسؤول فقط عن تكاليف الصيانة.
ما هي الخصائص الرئيسية التي تحدد عقد الإيجار التشغيلي؟
لتصنيفها على أنها عقد إيجار تشغيلي ، يجب أن يفي عقد الإيجار بمتطلبات معينة بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP). يتم التعامل مع عقد الإيجار التشغيلي مثل الإيجار - تعتبر مدفوعات الإيجار كمصروفات تشغيل. لا يتم تسجيل الأصول التي يتم تأجيرها في الميزانية العمومية للشركة ؛ يتم صرفها على بيان الدخل. لذلك ، فهي تؤثر على كل من الدخل التشغيلي والصافي. يتم الاحتفاظ بها من قبل المؤجر أثناء وبعد مدة عقد الإيجار ولا يمكن أن تحتوي على خيار شراء صفقة. المدة أقل من 75٪ من العمر الاقتصادي المقدر للأصل والقيمة الحالية (PV) لمدفوعات الإيجار أقل من 90٪ من القيمة السوقية العادلة للأصل.
