Operasjonell leieavtale
Hva er en operasjonell leieavtale?
En operasjonell leieavtale er en kontrakt som tillater bruk av en eiendel, men som ikke gir eierrettigheter til eiendelen.
Hvordan operasjonelle leieavtaler fungerer
Operasjonelle leieavtaler anses som en form for finansiering utenfor balansen. Dette betyr at en leid eiendel og tilhørende forpliktelser (dvs. fremtidige leiebetalinger) ikke er inkludert i et selskaps balanse. Historisk sett har operasjonelle leieavtaler gjort det mulig for amerikanske firmaer å holde milliarder av dollar av eiendeler og forpliktelser fra å bli registrert på deres balanse, og dermed holde deres gjeld-til-egenkapital-forhold lav.
For å bli klassifisert som en operasjonell leieavtale, må leieavtalen oppfylle visse krav i henhold til allment aksepterte regnskapsprinsipper (GAAP) som fritar den fra å bli registrert som en kapitallease. Selskaper må teste for fire kriterier - kjent som "lyse linje"-testen - som avgjør om leiekontrakter må bokføres som drifts- eller kapitalleasing. Gjeldende GAAP-regler krever at selskaper behandler leieavtaler som kapitalleie hvis:
Det skjer en eieroverføring til leietaker ved leiekontraktens slutt;
Leieavtalen inneholder en alternativ kjøpsopsjon ;
Leietiden overstiger 75 % av eiendelens økonomiske levetid;
Nåverdien (PV) av leiebetalingene overstiger 90 % av eiendelens virkelige markedsverdi.
Dersom ingen av disse betingelsene er oppfylt, må leieavtalen klassifiseres som operasjonell leieavtale. Internal Revenue Service (IRS) kan omklassifisere en operasjonell leieavtale til en kapitallease for å avvise leiebetalingene som et fradrag, og dermed øke selskapets skattepliktige inntekt og skatteplikt.
Vanligvis inkluderer eiendeler som leies under operasjonelle leieavtaler fast eiendom, fly og utstyr med lang levetid – for eksempel kjøretøy, kontorutstyr og industrispesifikke maskiner.
Operasjonell leasing vs. kapitalleie
US GAAP regnskapsbehandlinger for drifts- og kapitalleasing er forskjellige og kan ha en betydelig innvirkning på bedrifters skatter. En operasjonell leieavtale behandles som leie - leiebetalinger anses som driftskostnader. Eiendeler som leies ut er ikke oppført i selskapets balanse; de kostnadsføres i resultatregnskapet. Så de påvirker både drifts- og nettoinntekt. Andre egenskaper inkluderer:
Eierskap: Beholdes av utleier under og etter leieperioden.
Kuppkjøpsalternativ: Kan ikke inneholde et røverkjøpsalternativ.
Tid: Mindre enn 75 % av eiendelens estimerte økonomiske levetid.
Nåverdi: PV av leiebetalinger er mindre enn 90 % av eiendelens virkelige markedsverdi.
Regnskap: Ingen eierrisiko. Betalinger anses som driftskostnader; vist i resultatregnskapet (P&L) i balansen.
Skatt: Leietaker anses å leie; leiebetaling behandlet som en leiekostnad.
Risiko/fordeler: Kun rett til bruk. Risiko/fordeler forblir hos utleier. Leietaker betaler vedlikeholdskostnader.
Derimot er en kapitalleie mer som et langsiktig lån, eller eierskap. Eiendelen behandles som eid av leietaker og balanseføres. Kapitalleie regnes som gjeld. De avskrives over tid og pådrar seg rentekostnader. Andre egenskaper inkluderer:
Eierskap: Kan overføres til leietaker ved slutten av leieperioden.
Kuppkjøpsalternativ: Gjør det mulig for leietaker å kjøpe en eiendel til mindre enn virkelig markedsverdi.
Tid: Tilsvarer eller overstiger 75 % av eiendelens estimerte levetid.
Nåverdi: PV av leiebetalinger tilsvarer eller overstiger 90 % av eiendelens opprinnelige kostnad.
Regnskap: Leasing anses som en eiendel (leie eiendel) og forpliktelse (leiebetalinger). Betalinger vises i balansen.
Skatt: Som eier krever leietaker avskrivningskostnad og rentekostnad.
Risiko/fordeler: Overført til leietaker. Leietaker betaler vedlikehold, forsikring og skatter.
Spesielle hensyn
Gjelder des. 15, 2018, reviderte FASB sine regler for leasingregnskap. For det meste krever standarden nå at alle leieavtaler – unntatt kortsiktige leieavtaler på mindre enn ett år – må aktiveres betydelig. Andre endringer inkluderer følgende:
Endrer lyslinjetesten for å avgjøre hvorvidt en leietaker har rett til å kontrollere den identifiserte eiendelen.
Installerer en ny definisjon av indirekte kostnader som sannsynligvis vil føre til at færre indirekte kostnader aktiveres.
Krever at overføringen av eiendelen oppfyller visse krav til inntektsføring for at et salg eller tilbakeleie skal skje.
Krever et betydelig antall nye regnskapsopplysninger, både kvantitative og kvalitative, for begge parter.
Før dette i 2016 utstedte Financial Accounting Standards Board (FASB) ny veiledning som krever at leietakere skal balanseføre eiendeler og forpliktelser for rettighetene og forpliktelsene som skapes av operasjonelle leieavtaler.
##Høydepunkter
En operasjonell leieavtale er en kontrakt som tillater bruk av en eiendel uten å overføre eierrettighetene til eiendelen.
En ny FASB-regel som trer i kraft des. 15, 2018, krever at alle leieavtaler 12 måneder og lengre skal balanseføres.
GAAP-regler regulerer regnskapsføring av operasjonelle leieavtaler.
##FAQ
Hvordan definerer GAAP en kapitalleie?
GAAP ser på en kapitalleie mer som et langsiktig lån eller eierskap. Eiendelen behandles som eid av leietaker og balanseføres. Kapitalleie regnes som gjeld. De avskrives over tid og påløper renter. Utleier kan overføre det til leietaker ved slutten av leieperioden, og det kan inneholde en kjøpsopsjon som gjør det mulig for leietaker å kjøpe det under virkelig markedsverdi. Løpetiden tilsvarer eller overstiger 75 % av eiendelens estimerte levetid. og nåverdien (PV) av leiebetalinger tilsvarer eller overstiger 90 % av eiendelens opprinnelige kostnad.
Hva er fordelene med en operasjonell leieavtale?
Operasjonelle leieavtaler har visse fordeler. Den viktigste blant dem er at de gir større selskaper fleksibilitet til å oppgradere eiendeler, som utstyr, noe som reduserer risikoen for foreldelse. Det er ingen eierrisiko og betalinger anses å være driftskostnader og fradragsberettiget. Til slutt forblir risiko/fordeler hos utleier da leietaker kun er ansvarlig for vedlikeholdskostnadene.
Hva er de viktigste egenskapene som definerer en operasjonell leieavtale?
For å bli klassifisert som en operasjonell leieavtale, må leieavtalen oppfylle visse krav i henhold til allment aksepterte regnskapsprinsipper (GAAP). En operasjonell leieavtale behandles som leie - leiebetalinger anses som driftskostnader. Eiendeler som leies ut er ikke oppført i selskapets balanse; de kostnadsføres i resultatregnskapet. Så de påvirker både drifts- og nettoinntekt. Den beholdes av utleier under og etter leieperioden og kan ikke inneholde en kjøpsopsjon. Løpetiden er mindre enn 75 % av eiendelens estimerte økonomiske levetid og nåverdien (PV) av leiebetalinger er mindre enn 90 % av eiendelens virkelige markedsverdi.
