Kiinnostuksen yhdistäminen
Mitä on intressien yhdistäminen?
Korkojen yhdistäminen oli kirjanpitomenetelmä, joka ohjasi sitä, kuinka kahden yrityksen taseet laskettiin yhteen hankinnan tai sulautumisen aikana. Financial Accounting Standards Board (FASB) antoi lausunnon nro. 141 vuonna 2001, jolloin pooling-of-interests -menetelmän käyttö lopetettiin.
FASB määräsi sitten vain yhden menetelmän – ostokirjanpidon – ottamaan huomioon liiketoimintojen yhdistämisen. Vuonna 2007 FASB kehitti kantaansa edelleen ja antoi tarkistuksen lausumaan nro. 141 ostomenetelmän oli määrä korvata toisella parannetulla menetelmällä – ostohankintamenetelmällä.
Etujen yhdistämisen ymmärtäminen
Pooling-of-interests -menetelmä mahdollisti varojen ja velkojen siirtämisen ostetusta yrityksestä ostajalle kirjanpitoarvoisina. Aineettomat hyödykkeet, kuten liikearvo,. eivät sisälly laskelmaan. Kun molemmat taseet yhdistettiin, varat ja velat laskettiin yhteen nettoluvuksi kussakin luokassa.
Ostolaskentamenetelmässä varat ja velat kirjattiin käypään arvoon kirjanpitoarvon sijaan, ja käyvän arvon ylittävä ylijäämä kirjattiin liikearvoksi, joka oli poistettava ja kirjattava kuluksi tietyn ajanjakson aikana, mitä ei ollut etujen yhdistämismenetelmällä.
Ostohankintamenetelmä on sama kuin ostolaskennan menetelmä paitsi, että liikearvolle tehdään vuosittaiset arvonalentumistestit poistojen sijaan, mikä tehtiin niiden liiketoimintojen tasoittamiseksi, jotka joutuivat maksamaan kuluja liikearvon poiston vuoksi.
Etujen yhdistämisen eliminointi
Yksi syy, miksi FASB lopetti tämän menetelmän ostolaskennan hyväksi vuonna 2001, on se, että ostolaskennan menetelmä antoi oikeamman kuvan liiketoimintojen yhdistämisen arvonvaihdosta, koska varat ja velat arvostettiin käypiin markkina-arvoihin.
Toinen perustelu oli parantaa yhdistelmäkauppojen läpikäyneiden yritysten raportoitujen taloudellisten tietojen vertailukelpoisuutta. Kaksi menetelmää, jotka tuottivat erilaisia tuloksia, ajoittain hyvinkin erilaisia, johtivat haasteisiin vertailtaessa pooling-menetelmää käyttäneen yrityksen taloudellista tulosta liiketoimintojen yhdistämisessä ostolaskennan menetelmää käyttäneen vertaisyrityksen kanssa.
Ensisijainen ja eniten vastustava syy menetelmien muuttamista kohtaan oli liikearvon sisällyttäminen kauppaan. FASB uskoi, että liikearvotilin luominen tarjosi paremman käsityksen aineellisista ja aineettomista hyödykkeistä ja siitä, kuinka ne kumpikin vaikuttivat yrityksen kannattavuuteen ja kassavirtoihin.
Yritysten olisi nyt kuitenkin poistettava liikearvo ja kirjattava kuluksi tietyn ajan kuluessa. Koska pooling-of-interest-menetelmään ei sisälly liikearvoa, käyvän arvon hintaa korkeampaa hintaa ei tarvitsisi maksaa pois tai kirjata kuluksi. Tämä muuttui ostolaskennan mukaan, mikä vaikutti negatiivisesti tulokseen. Tämä ongelma ratkaistiin oikaisemalla jaksottamatonta lähestymistapaa sisällyttämällä siihen arvonalentumistesti, joka määrittäisi, oliko liikearvo korkeampi kuin sen käypä arvo, ja vasta sen jälkeen se jouduttaisiin poistamaan ja kirjaamaan kuluksi.
##Kohokohdat
FASB:n oikaisu arvonalentumistestien sisällyttämiseksi ennen jaksotettujen kulujen sisällyttämistä vähensi ostokirjanpitomenetelmän vaikutusta.
Pooling of Interests -menetelmällä yhdistettiin molempien yhtiöiden varat ja velat kirjanpitoarvoon.
Korkojen yhdistäminen oli kirjanpitomenetelmä, joka ohjasi kahden sulautuneen yrityksen taseiden yhdistämistä.
Pooling-of-interests -menetelmä korvattiin ostolaskentamenetelmällä, joka itse korvattiin nykyisellä menetelmällä, hankintahankintamenetelmällä.
Aineettomat hyödykkeet, kuten liikearvo, eivät sisältyneet pooling-of-interest-menetelmään, joten ne suosivat hankintalaskentamenetelmää, koska se ei aiheuttanut jaksotettuja kuluja, mikä vaikutti negatiivisesti tulokseen.
