Sammenlægning af interesser
Hvad er sammenlægning af interesser?
Samling af interesser var en regnskabsmetode, der styrede, hvordan balancerne for to virksomheder blev lagt sammen under en opkøb eller fusion. Financial Accounting Standards Board (FASB) udsendte erklæring nr. 141 i 2001, der afsluttede brugen af pooling-of-interests-metoden.
FASB udpegede derefter kun én metode - købsregnskab - til at tage højde for virksomhedssammenslutninger. I 2007 udviklede FASB sin holdning yderligere og udsendte en revision af erklæring nr. 141 om, at købsmetoden skulle afløses af endnu en forbedret metode - købsopkøbsmetoden.
Forståelse af sammenlægning af interesser
Sammenlægningsmetoden gjorde det muligt at overføre aktiver og forpligtelser fra det overtagne selskab til overtageren til bogførte værdier. Immaterielle aktiver, såsom goodwill,. var ikke medtaget i beregningen. Aktiverne og passiverne blev blot summeret sammen til et nettotal i hver kategori, når begge balancer blev kombineret.
Købsmetoden registrerede aktiver og forpligtelser til dagsværdi i modsætning til bogført værdi, og ethvert betalt overskud over dagsværdiprisen blev bogført som goodwill, som skulle afskrives og omkostningsføres over en vis periode, hvilket ikke var tilfældet i metoden til sammenlægning af interesser.
Købsovertagelsesmetoden er den samme som købsregnskabsmetoden bortset fra, at goodwill er genstand for årlige værdiforringelsestests i stedet for afskrivning, hvilket blev gjort for at imødekomme virksomheder, der måtte begynde at betale omkostninger på grund af afskrivning af goodwill.
Eliminering af sammenlægning af interesser
En grund til, at FASB afsluttede denne metode til fordel for købsmetoden i 2001, er, at købsregnskabsmetoden gav en mere sand repræsentation af værdiudvekslingen i en virksomhedssammenslutning, fordi aktiver og forpligtelser blev vurderet til fair markedsværdier.
En anden begrundelse var at forbedre sammenligneligheden af rapporterede finansielle oplysninger for virksomheder, der havde gennemgået kombinationstransaktioner. To metoder, der producerede forskellige resultater, til tider vidt forskellige, førte til udfordringer ved at sammenligne den økonomiske præstation for en virksomhed, der havde brugt pooling-metoden, med en peer,. der havde anvendt købsregnskabsmetoden i en virksomhedssammenslutning.
Den primære årsag, og den der skabte mest modstand mod at ændre metoderne, var at inkludere goodwill i transaktionen. FASB mente, at oprettelsen af en goodwillkonto gav en bedre forståelse af materielle aktiver versus immaterielle aktiver, og hvordan de hver især bidrog til en virksomheds rentabilitet og pengestrømme.
Virksomheder vil dog nu skulle afskrive og udgiftsføre goodwill over en periode. Da rentesammenlægningsmetoden ikke omfattede goodwill, skulle prisen over dagsværdiprisen ikke afdrages eller udgiftsføres. Dette ændrede sig under købsregnskabsmetoden, hvilket derfor havde en negativ indvirkning på indtjeningen. Dette problem blev løst ved justeringen af at bruge en ikke-amortiseret tilgang ved at inkorporere en værdiforringelsestest, som ville afgøre, om goodwillen var højere end dens dagsværdi, og først derefter skulle den amortiseres og omkostningsføres.
Højdepunkter
FASB's justering for at inkorporere værdiforringelsestest før medtagelse af amortiserede omkostninger reducerede virkningen af købsregnskabsmetoden.
Sammenlægningsmetoden kombinerede begge virksomheders aktiver og passiver til bogført værdi.
Sammenlægning af interesser var en regnskabsmetode, der styrede, hvordan balancerne i to selskaber, der blev fusioneret, blev kombineret.
Sammenlægningsmetoden blev erstattet af købsregnskabsmetoden, som i sig selv blev erstattet af den nuværende metode, købsovertagelsesmetoden.
Immaterielle aktiver, såsom goodwill, var ikke inkluderet i pooling-of-interests-metoden og blev derfor foretrukket frem for købsregnskabsmetoden, da det ikke resulterede i at skulle betale amortiserede omkostninger, hvilket påvirkede indtjeningen negativt.
