Bündelung von Interessen
Was ist Interessenbündelung?
Die Interessenzusammenlegung war eine Rechnungslegungsmethode, die regelte, wie die Bilanzen zweier Unternehmen während einer Übernahme oder Fusion zusammengeführt wurden. Das Financial Accounting Standards Board (FASB) hat im Jahr 2001 die Erklärung Nr. 141 herausgegeben, mit der die Verwendung der Methode der Interessengemeinschaft beendet wird.
Der FASB bestimmte daraufhin nur eine Methode – Erwerbsbilanzierung – zur Bilanzierung von Unternehmenszusammenschlüssen. Im Jahr 2007 entwickelte der FASB seine Haltung weiter und veröffentlichte eine Überarbeitung der Erklärung Nr. 141, wonach die Erwerbsmethode durch eine weitere verbesserte Methode – die Erwerbserwerbsmethode – ersetzt werden sollte.
Interessenbündelung verstehen
Die Methode der Interessengemeinschaft ermöglichte die Übertragung von Vermögenswerten und Schulden von dem erworbenen Unternehmen auf den Erwerber zu Buchwerten. Immaterielle Vermögenswerte wie Firmenwerte wurden nicht in die Berechnung einbezogen. Bei der Zusammenführung beider Bilanzen wurden die Aktiva und Passiva in jeder Kategorie einfach zu einer Nettozahl aufsummiert.
Bei der Erwerbsmethode wurden Vermögenswerte und Verbindlichkeiten zum beizulegenden Zeitwert und nicht zum Buchwert erfasst, und jeder Überschuss, der über den beizulegenden Zeitwert hinaus gezahlt wurde, wurde als Geschäfts- oder Firmenwert erfasst, der über einen bestimmten Zeitraum abgeschrieben und als Aufwand erfasst werden musste, was nicht der Fall war das Pooling-of-Interests-Verfahren.
Die Erwerbserwerbsmethode ist die gleiche wie die Erwerbsbuchhaltungsmethode, mit der Ausnahme, dass der Firmenwert anstelle einer Abschreibung jährlichen Werthaltigkeitsprüfungen unterzogen wird, die durchgeführt wurden, um Unternehmen zu besänftigen, die aufgrund der Abschreibung des Firmenwerts anfangen mussten, Ausgaben zu zahlen.
Die Beseitigung der Interessengemeinschaft
Ein Grund dafür, dass das FASB diese Methode 2001 zugunsten der Erwerbsrechnungsmethode beendete, ist, dass die Erwerbsrechnungsmethode den Wertaustausch bei einem Unternehmenszusammenschluss wahrheitsgetreuer darstellt, da Vermögenswerte und Verbindlichkeiten zu fairen Marktwerten bewertet wurden.
Ein weiterer Grund war die Verbesserung der Vergleichbarkeit der gemeldeten Finanzinformationen von Unternehmen, die Fusionstransaktionen durchgeführt hatten. Zwei Methoden, die zu unterschiedlichen, teilweise sehr unterschiedlichen Ergebnissen führten, führten zu Herausforderungen beim Vergleich der finanziellen Leistung eines Unternehmens, das die Pooling-Methode angewendet hatte, mit einem vergleichbaren Unternehmen, das die Erwerbsmethode bei einem Unternehmenszusammenschluss angewendet hatte.
Der Hauptgrund und derjenige, der den größten Widerstand gegen die Änderung der Methoden hervorrief, war die Einbeziehung des Firmenwertes in die Transaktion. Der FASB war der Ansicht, dass die Einrichtung eines Goodwill-Kontos ein besseres Verständnis von materiellen Vermögenswerten im Vergleich zu immateriellen Vermögenswerten und wie sie jeweils zur Rentabilität und den Cashflows eines Unternehmens beitragen.
Unternehmen müssten den Firmenwert nun jedoch über einen bestimmten Zeitraum abschreiben und als Aufwand aufwenden. Da bei der Methode der Interessenzusammenführung kein Geschäfts- oder Firmenwert enthalten war, musste der über dem beizulegenden Zeitwert liegende Preis nicht zurückgezahlt oder als Aufwand verbucht werden. Dies änderte sich unter der Erwerbsmethode, was sich daher negativ auf das Ergebnis auswirkte. Dieses Problem wurde durch die Anpassung eines nicht amortisierten Ansatzes gelöst, indem ein Werthaltigkeitstest integriert wurde, der feststellen würde, ob der Geschäfts- oder Firmenwert höher als sein beizulegender Zeitwert ist, und erst dann müsste er abgeschrieben und als Aufwand erfasst werden.
Höhepunkte
Die Anpassung durch das FASB zur Aufnahme von Werthaltigkeitsprüfungen vor Einbeziehung fortgeführter Aufwendungen reduzierte die Auswirkungen der Erwerbsmethode.
Beim Pooling-of-Interests-Verfahren wurden die Aktiven und Passiven beider Gesellschaften zu Buchwerten zusammengefasst.
Die Interessengemeinschaft war eine Rechnungslegungsmethode, die regelte, wie die Bilanzen zweier fusionierter Unternehmen kombiniert würden.
Die Interessengemeinschaftsmethode wurde durch die Erwerbsmethode ersetzt, die ihrerseits durch die aktuelle Methode, die Erwerbsmethode, ersetzt wurde.
Immaterielle Vermögenswerte, wie Firmenwerte, wurden nicht in die Methode der Interessenzusammenführung einbezogen und daher gegenüber der Erwerbsmethode bevorzugt, da keine fortgeführten Anschaffungskosten gezahlt werden mussten, die das Ergebnis negativ beeinflussten.
