Prix de transfert
Qu'est-ce que le prix de transfert ?
prix de transfert est une pratique comptable qui représente le prix qu'une division d'une entreprise facture à une autre division pour les biens et services fournis.
Les prix de transfert permettent d'établir des prix pour les biens et services échangés entre des filiales,. des sociétés affiliées ou des sociétés contrôlées en commun qui font partie d'une même grande entreprise. Les prix de transfert peuvent entraîner des économies d'impôt pour les sociétés, même si les autorités fiscales peuvent contester leurs affirmations.
Comment fonctionne le prix de transfert ?
Les prix de transfert sont une pratique comptable et fiscale qui permet de fixer les prix des transactions en interne au sein des entreprises et entre les filiales qui opèrent sous contrôle ou propriété commune. La pratique des prix de transfert s'étend aux transactions transfrontalières ainsi qu'aux transactions nationales.
Un prix de transfert est utilisé pour déterminer le coût à facturer à une autre division, filiale ou société holding pour les services rendus. En règle générale, les prix de transfert reflètent le prix courant du marché pour ce bien ou ce service. Les prix de transfert peuvent également être appliqués à la propriété intellectuelle comme la recherche, les brevets et les redevances.
Les sociétés multinationales (MNC) sont légalement autorisées à utiliser la méthode des prix de transfert pour répartir les bénéfices entre leurs différentes filiales et sociétés affiliées qui font partie de l' organisation mère. Cependant, les entreprises peuvent parfois utiliser (ou abuser) cette pratique en modifiant leur revenu imposable, réduisant ainsi leurs impôts globaux. Le mécanisme de prix de transfert est un moyen pour les entreprises de transférer des obligations fiscales vers des juridictions fiscales à faible coût.
Prix de transfert et taxes
Pour mieux comprendre l'impact des prix de transfert sur la facture fiscale d'une entreprise, considérons le scénario suivant. Disons qu'un constructeur automobile a deux divisions : la division A, qui fabrique des logiciels, et la division B, qui fabrique des voitures. La division A vend le logiciel à d'autres constructeurs automobiles ainsi qu'à sa société mère. La division B paie la division A pour le logiciel, généralement au prix du marché en vigueur que la division A facture aux autres constructeurs automobiles.
Supposons que la division A décide de facturer un prix inférieur à la division B au lieu d'utiliser le prix du marché. Par conséquent, les ventes ou les revenus de la division A sont inférieurs en raison des prix inférieurs. D'autre part, les coûts des marchandises vendues (COGS) de la division B sont inférieurs, ce qui augmente les bénéfices de la division. En bref, les revenus de la division A sont inférieurs du même montant que les économies de coûts de la division B, il n'y a donc pas d'impact financier sur l'ensemble de la société.
Cependant, supposons que la division A se trouve dans un pays à fiscalité plus élevée que la division B. L'ensemble de l'entreprise peut économiser sur les impôts en rendant la division A moins rentable et la division B plus rentable. En obligeant la division A à facturer des prix plus bas et à répercuter ces économies sur la division B, en augmentant ses bénéfices grâce à un COGS inférieur, la division B sera imposée à un taux inférieur. En d'autres termes, la décision de la division A de ne pas facturer les prix du marché à la division B permet à l'ensemble de l'entreprise d'échapper à l'impôt.
En bref, en facturant au-dessus ou en dessous du prix du marché, les entreprises peuvent utiliser les prix de transfert pour transférer les bénéfices et les coûts vers d'autres divisions en interne afin de réduire leur charge fiscale.
Prix de transfert et IRS
L'IRS stipule que les prix de transfert doivent être les mêmes entre les transactions interentreprises qui auraient autrement eu lieu si l'entreprise avait effectué la transaction avec une partie ou un client extérieur à l'entreprise. Selon le site Internet de l'IRS, les prix de transfert sont définis comme suit :
Les règlements pris en vertu de l'article 482 prévoient généralement que les prix facturés par une société affiliée à une autre, dans le cadre d'une transaction intersociétés impliquant le transfert de biens, de services ou d'actifs incorporels, donnent des résultats qui correspondent aux résultats qui auraient été réalisés si des contribuables non contrôlés s'étaient engagés dans la même transaction dans les mêmes circonstances.
En conséquence, le reporting financier des prix de transfert est soumis à des directives strictes et est étroitement surveillé par les autorités fiscales. Les auditeurs et les régulateurs ont souvent besoin d'une documentation détaillée. Si la valeur de transfert est établie de manière incorrecte ou inappropriée, les états financiers pourraient devoir être retraités et des frais ou des pénalités pourraient être appliqués.
Cependant, il y a beaucoup de débats et d'ambiguïtés autour de la manière dont les prix de transfert entre les divisions doivent être comptabilisés et quelle division doit supporter le poids de la charge fiscale.
Les autorités fiscales ont des règles strictes en matière de prix de transfert pour tenter d'empêcher les entreprises de l'utiliser pour éviter les impôts.
Exemples de prix de transfert
Quelques affaires marquantes continuent d'être un sujet de discorde entre les autorités fiscales et les entreprises concernées.
Coca Cola
Étant donné que la production, la commercialisation et les ventes de Coca-Cola Co. (KO) sont concentrées sur divers marchés étrangers, la société continue de défendre son prix de transfert de 3,3 milliards de dollars d'un accord de redevances. La société a transféré la valeur de la propriété intellectuelle à des filiales en Afrique, en Europe et en Amérique du Sud entre 2007 et 2009. L'IRS et Coca-Cola continuent de se battre à travers des litiges et l'affaire n'a pas encore été résolue.
Méta
Dans une autre affaire à enjeux élevés, l'IRS allègue que Meta (FB), anciennement Facebook, a transféré 6,5 milliards de dollars d'actifs incorporels à l'Irlande en 2010, réduisant ainsi considérablement sa facture fiscale. Si l'IRS obtient gain de cause, Meta pourrait être tenu de payer jusqu'à 9 milliards de dollars en plus des intérêts et des pénalités. Le procès, qui a été fixé pour août 2019 à la Cour fiscale des États-Unis, a été retardé, permettant à Meta de éventuellement trouver un règlement avec l'IRS.
Medtronic
Le fabricant irlandais d'appareils médicaux Medtronic et l'IRS se sont rencontrés au tribunal entre le 14 et le 25 juin 2021 pour tenter de régler un différend d'une valeur de 1,4 milliard de dollars. Medtronic est accusé de transférer la propriété intellectuelle vers des paradis fiscaux à faible taux d'imposition dans le monde. Le transfert porte sur la valeur des actifs incorporels entre Medtronic et sa filiale de fabrication portoricaine pour les années d'imposition 2005 et 2006. Le tribunal s'était initialement rangé du côté de Medtronic, mais l'IRS a interjeté appel. Les deux parties attendent maintenant une décision de la Cour de l'impôt.
Points forts
L'IRS stipule que les prix de transfert doivent être les mêmes entre les transactions interentreprises qu'ils l'auraient été si l'entreprise avait effectué la transaction à l'extérieur de l'entreprise.
La comptabilité des prix de transfert a lieu lorsque des biens ou des services sont échangés entre les divisions d'une même entreprise.
Les entreprises utilisent les prix de transfert pour réduire la charge fiscale globale de la société mère.
Un prix de transfert est basé sur les prix du marché en facturant une autre division, filiale ou société holding pour les services rendus.
Les entreprises facturent un prix plus élevé aux divisions dans les pays à fiscalité élevée (réduction des bénéfices) tout en facturant un prix inférieur (augmentation des bénéfices) aux divisions dans les pays à faible fiscalité.
