Almenn ákvæði

Hvað eru almenn ákvæði?

Almenn ákvæði eru efnahagsreikningsliðir sem tákna fjármuni sem fyrirtæki hefur lagt til hliðar sem eign til að greiða fyrir væntanlegt tap í framtíðinni. Fyrir banka telst almennt ákvæði vera viðbótarfjármagn samkvæmt fyrsta Basel-samkomulaginu. Almenn ákvæði um efnahagsreikninga fjármálafyrirtækja eru talin vera áhættusamari eign vegna þess að óbeint er gert ráð fyrir að undirliggjandi sjóðir verði í vanskilum í framtíðinni.

Skilningur á almennum ákvæðum

Í viðskiptaheiminum er framtíðartap óumflýjanlegt, hvort sem það er vegna lækkandi endursöluverðs eignar, bilaðra vara, málaferla eða viðskiptavinar sem getur ekki lengur greitt það sem hann skuldar. Til að gera grein fyrir þessari áhættu verða fyrirtæki að tryggja að þeir hafi nægt fé til hliðar.

Fyrirtæki geta hins vegar ekki einfaldlega viðurkennt ákvæði hvenær sem þeim sýnist. Þess í stað verða þeir að fylgja ákveðnum forsendum sem eftirlitsaðilar setja. Bæði almennt viðurkenndir reikningsskilareglur ( GAAP ) og alþjóðlegar reikningsskilastaðlar (IFRS) skipulagsleiðbeiningar um ófyrirséð skilyrði og ákvæði. GAAP setur upplýsingar sínar í reikningsskilastaðla Codification (ASC) 410, 420 og 450 og IFRS setur upplýsingar sínar í International Accounting Standard (IAS) 37.

Upptaka Almenn ákvæði

Framlög myndast með því að færa kostnað í rekstrarreikning og stofna síðan samsvarandi skuld í efnahagsreikningi. Reikningsheiti fyrir almenn ákvæði eru annaðhvort breytileg eftir tegund reiknings eða geta verið skráð sem samstæðutala innan sviga við hlið viðskiptakrafna,. stöðu peninga vegna fyrirtækis fyrir vörur eða þjónustu sem eru afhentar eða notaðar en ekki enn greitt af viðskiptavinum.

Fyrirtæki sem skráir viðskipti og vinnur með viðskiptavinum í gegnum viðskiptakröfur getur sýnt almennt ákvæði í efnahagsreikningi vegna b ad skulda eða vegna vafareikninga. Óvíst er um upphæð þar sem vanskil hafa ekki enn átt sér stað, en er metin með hæfilegri nákvæmni.

Í fortíðinni gæti fyrirtæki hafa greint afskriftir frá fyrra reikningsári við setningu almennra reikningsskila vegna vafareikninga á yfirstandandi ári. Hins vegar bannar IAS 39 nú að búa til almenn ákvæði sem byggjast á fyrri reynslu, vegna þeirrar huglægni sem felst í því að búa til matið. Þess í stað er skylt að reikningsskilastofnunin framkvæmi endurskoðun á virðisrýrnun til að ákvarða endurheimtanleika krafnanna og hvers kyns tilheyrandi afskrifta.

Fyrirtæki sem veita lífeyriskerfi geta einnig lagt til hliðar hluta af viðskiptafé til að mæta framtíðarskuldbindingum. Ef það er skráð í efnahagsreikningi má einungis greina frá almennum reikningsskilum fyrir áætlaðar framtíðarfjárhæðir skulda sem neðanmálsgreinar í efnahagsreikningi.

Kröfur um banka og landmenn

Vegna alþjóðlegra staðla þurfa bankar og aðrar lánastofnanir að bera nægilegt fjármagn til að vega upp á móti áhættu. Staðlinum má uppfylla með því að tilgreina í efnahagsreikningi annaðhvort niðurfellingu vegna óhagstæðra skulda eða almennt framlag. Varasjóðirnir leggja fram varafé fyrir áhættusöm lán sem gætu vanskil.

Almenn ákvæði vs. Sérstök ákvæði

Eins og nafnið gefur til kynna myndast sérstök framlög þegar sérstakt framtíðartap er auðkennt. Kröfur geta verið skráðar sem slíkar ef tiltekinn viðskiptavinur stendur frammi fyrir alvarlegum fjárhagsvandræðum eða á í viðskiptadeilu við eininguna.

Hægt er að athuga eftirstöðvarnar með því að skoða gamaldags kröfugreiningu þar sem greint er frá tímanum sem liðið hefur frá því að skjalið var búið til. Langtímaskuldir geta talist inn í sérstakt framlag vegna vafasamra skulda.

Hins vegar er ekki heimilt að stofna til sérstakra afskrifta fyrir alla fjárhæð hinnar vafasömu kröfu. Til dæmis, ef það eru 50% líkur á að endurheimta vafasama skuld fyrir tiltekna kröfu, gæti verið krafist sérstakrar framfærslu upp á 50%.

Fyrir banka er almennum framlögum úthlutað á þeim tíma sem lán er samþykkt, en sérstök framlög eru til til að mæta vanskilum lána.

Sérstök atriði

Ákvæði hafa oft skapað miklar deilur. Í fortíðinni hafa skapandi endurskoðendur notað þá til að jafna út hagnað, bæta við fleiri afskriftum á farsælu ári og takmarka þá þegar tekjur voru lækkaðar.

Bókhaldseftirlitið hefur tekið mark á þessu. Nýjar kröfur sem banna huglægar áætlanir hafa leitt til þess að almennum framlögum hefur fækkað.

##Hápunktar

• Fjárhæðir sem lagðar eru til hliðar eru byggðar á áætlunum um framtíðartap.

• Lánveitendur þurfa að setja upp almennar greiðslur í hvert sinn sem þeir lána ef lántakendur eru í vanskilum.

• Aðgerðin um að búa til almenn ákvæði hefur farið minnkandi þar sem eftirlitsaðilar bönnuðu að byggja áætlanir um ákvæðisstig á fyrri reynslu.

• Almenn ákvæði eru efnahagsreikningsliðir sem tákna fjármuni sem fyrirtæki hefur lagt til hliðar sem eign til að greiða fyrir væntanlegt tap í framtíðinni.